суточные

В соответствии с действующим законодательством в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 .

Чеки, квитанции или другие расходные документы, даже при их наличии, могут отразить только суммы понесенных работником расходов на удовлетворение тех или иных своих нужд, но никак не определяют суммы дополнительных к обычным расходов работника на удовлетворение этих же нужд в связи с нахождением в командировке.

Таким образом, необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чекам, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № 3−2−09/362 от 03.12.2009.

Госдума намерена принять законопроект “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, уточняющий порядок возмещения процессуальных издержек.

Документ направлен на обеспечение единого порядка возмещения процессуальных издержек. По словам инициаторов поправок, необходимость унификации норм действующего законодательства по вопросам возмещения расходов, связанных с явкой к месту производства процессульных действий, обусловлена отсутствием единообразия в регулировании этого вопроса в разных законодательных актах.

Сейчас УПК РФ не раскрывает содержание расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием. Также в законодательстве не определено содержание понятия "суточные", что не позволяет урегулировать порядок их выплат участникам уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, административного производства и приводит к неравенству участников названных производств, ущемляет их права.

В целях обеспечения единого порядка возмещения издержек участникам вышеназванных производств законопроектом предлагается установить четкую формулировку по вопросу возмещения процессуальных издержек.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/770 от 24.11.2009 разъясняет особенности документального подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов командированного работника в виде суточных.Специалисты Минфина считают, что поскольку суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, то расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.

При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/80 от 03.11.2009 приводит разъяснения по вопросу начисления ЕСН на суммы суточных при направлении работников в командировки.

В письме отмечается, что учитывая положение статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере (как фиксированном, так и по фактическим расходам), установленном локальным нормативным актом организации.

Специалисты УФНС РФ разъясняют, в каком размере не подлежат налогообложению ЕСН суточные, выплачиваемые при направлении работников организаций в командировки.

УФНС по Томской области отмечает, что в настоящее время НК РФ нормы суточных для целей обложения ЕСН не установлены.

Вместе с тем, учитывая положения Трудового кодекса РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

УФНС РФ поясняет, должна ли организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, уплачивать ЕСН с суммы суточных выплачиваемых работодателем работнику.

Специалисты отдела налогообложения УФНС по Республике Тыва отмечают, что суточные, выплачиваемые работодателем работнику при направлении его в служебную командировку, не облагаются ЕСН при условии, если они выплачиваются в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, в том числе приказом генерального директора.

При этом если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать ЕСН с полной суммы суточных.

Такие разъяснения представлены на сайте УФНС по Республике Тыва.

Минфин РФ в письме №03-03-06/1/423 от 23.06.2009 разъяснил особенности учета в целях налогообложения прибыли суточных и полевого довольствия.

Суточные и полевое довольствие являются командировочными расходами, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2009 года в законодательство внесено изменение, исключающее положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством РФ.

Исходя из этого, с 01.01.2009 организация вправе при определении базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных и полевого довольствия принимать в размере фактических затрат.

При этом, порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

С 1 января 2009 г. организация вправе принимать в качестве расходов в целях налогообложения фактические затраты на выплату суточных. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-03-06/1/349 от 27.05.2009.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 7 мая 2009 г. N Ф04-2608/2009(5656-А27-29) указал, что суточные, выплачиваемые в связи с выполнением работ в полевых условиях, не входят в состав доходов работников и не подлежат налогообложению НДФЛ.

ФАС отметил, что объектом налогообложения для российских организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом под расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрена возможность не включать в доход физических лиц, подлежащий налогообложению, все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

На рассмотрение Госдумы поступил законопроект “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу возмещения процессуальных издержек”, направленный на унификацию норм о возмещения расходов, связанных с явкой в суд.                    

Согласно законопроекту, под суточными, которые подлежат возмещению, понимаются расходы по найму жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

По мнению депутатов, реализация проекта установить единый порядок выплат участникам каждого вида производств.