суточные

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 апреля 2010 г. по делу N А75-8362/2009 признал необоснованность довода о правомерности начисления страховых взносов на суммы выплат (взамен суточных), превышающих 100 рублей, работникам, выполняющим работы вахтовым методом.

ФАС указал, что страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых локальным актом.

Доказательства того, что выплаченные работникам суммы надбавок превышали размер возмещения расходов, предусмотренный локальными актами общества, материалы дела не содержат. Из вышеизложенного следует, что с учетом правовой формы общества, являющегося коммерческой организацией, не должны начисляться страховые взносы на выплаты, установленные в виде надбавок за вахтовый режим работы работников общества взамен суточных.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16 апреля 2010 г. по делу N А56-63868/2009 признал, что суд пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении инспекцией в налоговую базу по НДФЛ суточных, размер которых установлен локальным нормативным актом заявителя.

ФАС указал, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Следовательно, для организаций, финансируемых не из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/206 от 01.04.2010 разъясняет, необходимо ли работнику предоставлять счета или кассовые чеки помимо командировочного удостоверения для подтверждения расходов в виде суточных.

Специалисты Минфина отмечают, что с 1 января 2009 г. организация вправе при определении базы по налогу на прибыль организаций расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат, не превышающих, однако, произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

При этом под фактическими затратами подразумеваются затраты налогоплательщика на выплату суточных, а не затраты работника по их использованию, так как суточные выплачиваются в фиксированной сумме денежных средств за каждый день командировки.

Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, вместе с тем срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.

При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.

В соответствии с действующим законодательством в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 .

Чеки, квитанции или другие расходные документы, даже при их наличии, могут отразить только суммы понесенных работником расходов на удовлетворение тех или иных своих нужд, но никак не определяют суммы дополнительных к обычным расходов работника на удовлетворение этих же нужд в связи с нахождением в командировке.

Таким образом, необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чекам, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № 3−2−09/362 от 03.12.2009.

Госдума намерена принять законопроект “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, уточняющий порядок возмещения процессуальных издержек.

Документ направлен на обеспечение единого порядка возмещения процессуальных издержек. По словам инициаторов поправок, необходимость унификации норм действующего законодательства по вопросам возмещения расходов, связанных с явкой к месту производства процессульных действий, обусловлена отсутствием единообразия в регулировании этого вопроса в разных законодательных актах.

Сейчас УПК РФ не раскрывает содержание расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием. Также в законодательстве не определено содержание понятия "суточные", что не позволяет урегулировать порядок их выплат участникам уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, административного производства и приводит к неравенству участников названных производств, ущемляет их права.

В целях обеспечения единого порядка возмещения издержек участникам вышеназванных производств законопроектом предлагается установить четкую формулировку по вопросу возмещения процессуальных издержек.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/770 от 24.11.2009 разъясняет особенности документального подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов командированного работника в виде суточных.Специалисты Минфина считают, что поскольку суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, то расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.

При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/80 от 03.11.2009 приводит разъяснения по вопросу начисления ЕСН на суммы суточных при направлении работников в командировки.

В письме отмечается, что учитывая положение статьи 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере (как фиксированном, так и по фактическим расходам), установленном локальным нормативным актом организации.

Специалисты УФНС РФ разъясняют, в каком размере не подлежат налогообложению ЕСН суточные, выплачиваемые при направлении работников организаций в командировки.

УФНС по Томской области отмечает, что в настоящее время НК РФ нормы суточных для целей обложения ЕСН не установлены.

Вместе с тем, учитывая положения Трудового кодекса РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

УФНС РФ поясняет, должна ли организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, уплачивать ЕСН с суммы суточных выплачиваемых работодателем работнику.

Специалисты отдела налогообложения УФНС по Республике Тыва отмечают, что суточные, выплачиваемые работодателем работнику при направлении его в служебную командировку, не облагаются ЕСН при условии, если они выплачиваются в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, в том числе приказом генерального директора.

При этом если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать ЕСН с полной суммы суточных.

Такие разъяснения представлены на сайте УФНС по Республике Тыва.

Минфин РФ в письме №03-03-06/1/423 от 23.06.2009 разъяснил особенности учета в целях налогообложения прибыли суточных и полевого довольствия.

Суточные и полевое довольствие являются командировочными расходами, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2009 года в законодательство внесено изменение, исключающее положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством РФ.

Исходя из этого, с 01.01.2009 организация вправе при определении базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных и полевого довольствия принимать в размере фактических затрат.

При этом, порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.