сырьевые товары

С 1 июля 2018 года вступил в силу перечень сырьевых товаров, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. Об этом напомнило Управление ФНС Оренбургской области.
 
Ранее заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно было в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Исключение из этого правила - экспорт сырьевых товаров.
 
До настоящего времени перечень кодов видов сырьевых товаров по ТН ВЭД не был утвержден. Поэтому Минфин России ранее рекомендовал экспортерам определять принадлежность товара к сырьевому по Налоговому кодексу.
 
Постановлением от 18.04.2018 № 466 Правительство РФ утвердило Перечень кодов сырьевых товаров, который содержит 14 разделов.
 
При экспорте перечисленных сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ; таможенная декларация (ДТ) или ее копия, копии транспортных и товаросопроводительных документов).
 
Согласно документу, перечень кодов сырьевых товаров вступит в силу с 1 июля 2018 года. Отдельные пункты перечня будут введены с 21 апреля 2019 года.

Управление ФНС по Смоленской области обращает внимание налогоплательщиков на необходимость соблюдения Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции приказа ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@). Внимание следует уделить указанию кодов операций.

Так, в отношении операций по экспорту сырьевых товаров, указанных в п.10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, следует отражать операции в налоговых декларациях по НДС по следующим кодам:

  • при реализации сырьевых товаров в страны дальнего зарубежья: 1011422, 1011423, 1011424,1011425, 1011426;
  • при реализации сырьевых товаров на территорию государств-членов ЕАЭС: 1011427, 1011428, 1011429, 1011430.

С 1 июля 2016 года вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления операций по реализации товаров на экспорт и облагаемых НДС по ставке 0%, осуществляются по мере принятия приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет и получения счетов-фактур от поставщиков.

Данный порядок налоговых вычетов не применяется в отношении сырьевых товаров.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 НК к сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в указанном абзаце, определяются Правительством РФ в соответствии с ТН ВЭД.

До настоящего времени соответствующее постановление Правительства РФ не принято.

В соответствии с ТН ВЭД вид товара "электроэнергия" включен с кодом 271600000 в группу 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные", включенную в раздел V "Минеральные продукты".

Таким образом, до определения Правительством РФ кодов видов товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК, электроэнергию в целях 21 главы НК следует относить к сырьевым товарам.

В связи с этим вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации на экспорт электроэнергии, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/9082@ от 16.05.2017.