Транспортные или транспортно-экспедиционные услуги: налогоплательщик лишился права на ЕНВД из-за неверно составленных договоров.

Восьмой арбитражный апелляционный суд вслед за арбитражным судом Тюменской области признал законным решение налоговиков о доначислении предпринимателю 1,9 млн руб. в связи с переквалификацией транспортных услуг на транспортно-экспедиционные услуги. Решение суда вступило в силу.

Как указано в материалах дела, в 2018 году МИФНС № 7 по Тюменской области провела выездную проверку в отношении индивидуального предпринимателя Александра Шипицина за 2015-2017 годы. Налоговики пришли к выводу, что бизнесмен необоснованно применял единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поскольку в проверяемом периоде оказывал транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов. А значит, полученные им доходы должны облагаться по общей системе налогообложения, поскольку на экспедиционно-транспортные услуги не распространяется ЕНВД.

Доказательства МИФНС:

  • наименования договоров налогоплательщика с контрагентами: договоры об оказании транспортно-экспедиционных услуг;
  • обязанности исполнителя (налогоплательщика) по договорам: контроль правильности оформления товарных накладных, товарно-транспортных накладных, обязанность по принятию груза по количеству и ассортименту товара;
  • водитель перевозчика обязан лично присутствовать при погрузке и разгрузке груза, считать количество принятых мест и отражать в транспортной накладной количество паллет и транспортных мест, контролировать вес, целостность упаковки и размещение груза, проверять расхождение по местам в транспортных накладных и товарных накладных с фактическим загруженным количеством;
  • в одном из договоров было указано, что исполнитель (налогоплательщик) обязан обеспечить наличие всех необходимых для выполнения перевозки документов.
В суде предприниматель пытался доказать, что фактически он оказывал именно транспортные, а не транспортно-экспедиционные услуги. Но в итоге суд сделал вывод, что предприниматель вел деятельность по транспортно-экспедиционному обслуживанию, а не собственно автотранспортные услуги по перевозке грузов, что в смысле подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ не подпадает под режим ЕНВД.

«Заявитель осуществлял не только перемещение вверенного ему груза, но и оказывал дополнительные услуги, сопровождающие перевозку груза: обеспечение сохранности груза заказчика, сопровождение в пути, проверка качества погрузки, количества и качества груза, проверка пломб, контроль перевозки груза и иные услуги», — говорится в постановлении апелляционного суда.

По словам юриста ЮФ «Арбитраж.ру» Сергея Филиппова, статьей 431 Гражданского кодекса РФ предусмотрено три способа толкования договора: буквальное толкование, системное толкование договора и теологическое толкование договора (установление истинной воли сторон договора и самой цели такого договора).

«Данные способы толкования применяются последовательно, то есть в случае, если суд не может устранить неясности условий договора путем буквального восприятия слов и выражений, использующихся в таком договоре, суд переходит к сопоставлению всех частей договора между собой (системное толкование). Если же и этот способ не позволят достоверно определить содержание договора, суд выяснят общую волю сторон с учетом цели договора. Как правило, на практике суду достаточно буквального толкования», — отметил юрист.

В этом деле суд, применяя правила буквального толкования, при проверке договоров налогоплательщика с его контрагентами установил, что в действительности налогоплательщик оказывал транспортно-экспедиционные услуги, указал Сергей Филиппов.

«Этот довод и послужил основанием доначисления налогов, поскольку ЕНВД не распространяется на данный вид экономической деятельности», — отметил он.

Дело: А70-13813/2019.

1697 НДС

Российская компания оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-13/1/65599 от 13.09.2018.

Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Место реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, признается территория РФ и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 %. При этом суммы НДСь по товарам (работам, услугам), приобретаемым для оказания вышеуказанных услуг, принимаются к вычету.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки от пункта отправления, расположенного за пределами территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по перевозке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками-перевозчиками, оказывающими услуги по перевозке.

Такой ответ дала ФНС в письме № СД-4-3/11936@ от 04.07.2016 г. налогоплательщику, импортирующему товар из Китая, использующему услуги одного экспедитора, нанявшего разных перевозчиков для разных участков пути следования.

Если в договоре транспортной экспедиции указано, что экспедитор должен хранить товары, загружать и разгружать машины на складе грузоотправителя, то можно применять нулевую ставку НДС. Такое мнение изложено в письме ФНС РФ № СД-4-3/10498@ от 14.06.2016 г.

Поскольку понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не определено, следует руководствоваться ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст., в пункте 3.1 которого и перечислены конкретные виды услуг.

Если же услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки, то реализация таких услуг подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

АС Северо-Западного округа пришел к выводу об отсутствии у ИП правовых оснований для исчисления ЕНВД с деятельности, при которой оказание автотранспортных услуг фактически осуществлялось третьими лицами. Такая деятельность была признана экспедиторской в силу положений статьи 801 ГК РФ.

Индивидуальный предприниматель заключил с клиентом договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 01.07.2008 N С/2708-52, по условиям которого экспедитор принял на себя организацию перевозок автомобильным транспортом экспортных и импортных грузов. Также предпринимателем заключен с клиентом договор на экспедирование и перевозку грузов автомобильным транспортом. Суды установили, что в целях исполнения указанных договоров предприниматель организовал перевозку грузов как на своих транспортных средствах (три автомобиля марки "Скания" с государственными регистрационными знаками К090КХ10, К091КХ10, Е233ТК10), так и на транспортных средствах, принадлежащих третьим лицам.

При рассмотрении дела судом принято во внимание, что опрошенные Инспекцией в ходе проверки третьи лица заявили об оказании ИП услуг по перевозке грузов, которые принадлежали клиенту, на основании договоров перевозки, на принадлежащих им транспортных средствах. При этом свидетели сообщили, что транспортные средства в аренду ИП не передавались, перевозка грузов осуществлялась по заявкам ИП, при перевозке товар и документы на груз они получали непосредственно от грузоотправителя, по результатам работы подписывались акты выполненных работ и выставлялись счета-фактуры, которые оплачивал ИП. Ряд индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, в ходе проверки представили договоры перевозки и на оказание транспортных услуг.

Утверждение ИП о том, что опрошенные налоговым органом индивидуальные предприниматели являются заинтересованными лицами, поскольку при установлении факта неоказания автотранспортных услуг заявителю им могут быть дополнительно начислены налоги, не было принято судом кассационной инстанции.

Постановлением АС Северо-Западного округа № Ф07-957/2016 от 21.04.2016 г., кассационная жалоба ИП отклонена.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/70274 от 02.12.2015 уточняет порядок применения нулевой ставки НДС при оказании российской организацией услуг по международной перевозке товаров.

Ведомство напоминает, что согласно нормам подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется в отношении:

услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ;

транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен абзацем пятым данного подпункта, оказываемых российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации указанной международной перевозки товаров.

При этом данную ставку налога применяют как международные перевозчики, оказывающие услуги на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Действие льготы распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, кто выступает организатором международной перевозки.

Минфин РФ привел порядок налогообложения НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией с привлечением третьих лиц при организации международной перевозки товаров, ввозимых в РФ.

В Письме № 03-07-08/48467 от 21.08.2015 отмечается, что обложению НДС по нулевой ставке подлежат транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые налогоплательщиками, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, в рамках договора транспортной экспедиции.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Российская организация - экспедитор, оказывающая услуги с привлечением третьих лиц определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанного договора, и выставляет счета-фактуры с нулевой ставкой НДС в отношении этой суммы.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/49125 от 26.08.2015 уточняет порядок выставления и заполнения счетов-фактур при оказании услуг транспортной экспедиции.

В письме отмечается, что счета-фактуры в отношении транспортно-экспедиционных услуг выставляются экспедитором не позднее пяти дней с даты оказания услуг, определенной договором транспортной экспедиции.

При этом в графе 1 счета-фактуры следует указывать наименование поставляемых товаров, переданных имущественных прав.

Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов или сведений не запрещено. В этой связи, в счетах-фактурах, выставляемых продавцом при отгрузке, возможно указание дополнительных сведений, в том числе номеров транспортных накладных.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-РЗ/28268 от 18.05.2015 приводит разъяснения по вопросу применения НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории России.

Текст документа опубликован на сайте Минфина РФ.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами территории России.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.