транспортно-экспедиционные услуги

1035 НДС

Транспортно-экспедиционные услуги при организации услуг по перевозке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза на территорию иностранного государства, не являющегося членом ТС, оказанные российской организацией по договору транспортной экспедиции начиная с 1 октября 2011 года, облагаются НДС по ставке 0%.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-07-13/01-45 от 03.11.2011.

До 1 октября 2011 года в отношении указанных услуг на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ применялась ставка налога в размере 18%.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/240 от 25.07.2011 разъясняет особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, по нулевой ставке НДС облагаются транспортно-экспедиционные услуги, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемые российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами.

В указанный перечень услуг, в частности, включены услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств, к которым относятся:

  • декларирование грузов в таможенных органах;
  • консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества;
  • оформление грузовой таможенной декларации и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз;
  • выполнение платежей по таможенным сборам.
Таким образом, по нулевой ставке НДС облагаются вышеуказанные услуги, связанные с таможенным оформлением товаров, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами.

Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами.

В случае оказания транспортно-экспедиционных услуг, в том числе поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по договору транспортной экспедиции, предусматривающему оказание таких услуг при организации перевозки только по территории РФ в отношении товаров как ввозимых, так и вывозимых (например, от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта, через который товары вывозятся за пределы территории России), указанные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-08/205 от 04.07.2011.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/117 от 19.04.2011 разъяснил порядок применения нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ морским транспортом.

В письме отмечается, что нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, в соответствии с которым обязанности экспедитора по организации международной перевозки ввозимых на территорию РФ товаров наступают в момент нахождения товаров за пределами территории РФ, а завершаются после прибытия товаров на территорию РФ.

По транспортно-экспедиционным услугам в отношении импортных товаров, перемещаемых между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ), ставка НДС в размере 0% не применяется. 

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/84 от 28.03.2011 разъясняет порядок применения НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой товаров между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами, с использованием нескольких видов транспорта.

В письме отмечается, что транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые российской организацией в рамках одного договора по перевозке товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами, с использованием нескольких видов транспорта, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке.

При этом данная ставка применима при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

С 1 января 2011 года транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

В случае оказания таких услуг между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, их налогообложение осуществляется по ставке 18% на основании пункта 3 статьи 165 Кодекса.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-08/11 от 17.01.2011.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/743 от 29.11.2010 разъясняет, может ли организация, оказывающая клиентам услуги международной экспедиции по договорам, условиями которых не предусмотрено возмещение клиентами курсовых разниц, возникающих по расчетам с перевозчиками, учесть возникающие доходы и расходы от указанных курсовых разниц для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Ведомство отмечает, что если агент или иной поверенный в рамках договора комиссии осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и, соответственно, не учитываемые в налоговом учете принципала, то такие расходы агент вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из этого, курсовые разницы учитываются принципалом или иным лицом, от имени и (или) за счет которого совершаются юридические действия, в составе внереализационных доходов (расходов). 

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15 июня 2010 г. по делу N А75-7262/2009 пояснил, что клиент обязан оплатить дополнительные расходы экспедитора, если они не связаны с действиями последнего, то есть если экспедитор, действуя разумно при выполнении своих обязательств, несет дополнительные расходы, в том числе, и по хранению груза.

ФАС отметил, что экспедитор вправе отступать от указаний клиента, если только это необходимо в интересах клиента и экспедитор по не зависящим от него обстоятельствам не смог предварительно запросить клиента в порядке, определенном договором, о его согласии на такое отступление или получить в течение суток ответ на свой запрос.

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/61 от 19.04.2010 разъясняет порядок применения УСН (доходы минус расходы) ООО, которое заключает договоры о транспортно-экспедиционном обслуживании грузов, прибывших по импорту.

В письме отмечается, что организациями, применяющими УСН и исполняющими обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при определении налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.

При этом, если организация-экспедитор оказывает клиенту дополнительные услуги (хранение груза, осуществление погрузочно-разгрузочных работ, доставку груза автомобильным транспортом и др.), плата за их выполнение также включается в состав доходов.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что если согласно договору о транспортной экспедиции сумма вознаграждения включает в себя суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, а также суммы оплаты дополнительных услуг, то при определении налоговой базы по УСН, у экспедитора будут учитываться все поступившие денежные средства от клиента по вышеуказанному договору.

Кроме того, расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности, за хранение груза, складскую обработку, упаковку, доставку груза (при заключении договора перевозки от собственного имени) в указанное клиентом место, учитываются организациями, оказывающими транспортно-экспедиционные услуги, при исчислении налоговой базы по УСН.

Организацией, применяющей УСН и исполняющей обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, при определении налоговой базы учитываются суммы доходов в виде вознаграждения по договору, то есть без учета суммы возмещения затрат, осуществленных организацией - экспедитором за грузоотправителя или грузополучателя - клиента, в том числе и по договорам с другими организациями - экспедиторами.

При этом если организация - экспедитор оказывает клиенту дополнительные услуги (хранение груза, осуществление погрузо-разгрузочных работ), плата за их выполнение включается в состав доходов.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-11-06/2/252 от 01.12.2009.