170 НДФЛ

Расчет с увольняемым работником производится за счет денежным средств, находящихся в кассе организации. Поэтому налог на доходы физических лиц налоговым агентом должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Об этом сказано в письме Министерства финансов России от 21.02.2013 № 03-04-06/4831.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/14298 от 24.04.2013 разъясняет, допустимо ли удерживать налоговому агенту налог в меньшем размере, чем 50%, вситуациях, когда удержание в размере 50% может оказать существенное негативное влияние на уровень жизни работника.

Ведомство напоминает, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Величина удержания, предусмотренная в пункте 4 статьи 226 НК РФ, корреспондирует с нормой статьи 138 Трудового кодекса РФ, устанавливающей, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% зарплаты, причитающейся работнику.

Статья 226 НК РФ не содержит каких-либо положений, позволяющих налоговому агенту удерживать налог в размере меньшем, чем 50% суммы производимой им выплаты.

С учетом изложенного, налоговый агент обязан удерживать налог с каждой производимой им выплаты налогоплательщику в размере 50% суммы выплаты.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/14347 от 24.04.2013 разъясняет порядок учета при УСН расходов на выплату процентов по договору процентного займа с иностранной организацией, а также на уплату налога с доходов за иностранного контрагента.

Ведомство напоминает, что доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом расходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых иностранной организации, учитываются при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом суммы налога, удерживаемого из средств, выплачиваемых иностранной организации.

593 НДФЛ

Предметом судебного разбирательства стала оплата организацией обучения сотрудника в вузе. Налоговая инспекция потребовала увеличить его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.Организация оплатила получение высшего образования работником по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в связи с тем, что нуждалась в таком специалисте. Налоговая инспекция отнесла данную операцию к тем доходам физического лица, с которых причитается уплата НДФЛ.

Суд вынес решение в пользу организации на основании того, что договор на обучение был подписан между институтом и компанией. Так как учеба способствовала освоению сотрудником трудовых обязанностей, значит, в этом заинтересовано юридическое лицо, и сотрудник не имел прямой материальной выгоды. И, как следует из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, причин облагать доход налогами не было.

А.А. Атабиева,
заместитель начальника правового отдела
Межрайонной ИФНС России № 5 по КБР

Правительственная комиссия по законопроектной деятельности одобрила законопроект «О внесении изменения в Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», разработанный Минфином во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 25 декабря 2012 года №33-П.

КС РФ признал не соответствующими Конституции положения статьи 213.1 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой они допускают возможность обложения НДФЛ пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 1 января 2005 года были внесены работодателем с удержанием и уплатой данного налога.

В этой связи законопроектом предусматривается освободить от НДФЛ суммы пенсий, выплачиваемые после 1 января 2005 года по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы по которым в интересах физических лиц были полностью внесены работодателем до 1 января 2005 года с удержанием и уплатой НДФЛ в соответствии с порядком налогообложения, действовавшим до 2005 года.

При этом суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов в виде пенсий по таким договорам, подлежат возврату в порядке, установленном статьёй 231 Налогового кодекса, передает пресс-служба правительства РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/7017 от 07.03.2013 разъясняет порядок исполнения российской компанией функции налогового агента по уплате налога с дохода в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку.

Ведомство напоминает, что между правительством РФ и правительством Латвии действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20 декабря 2010 г.

В соответствии со статьей 11 Соглашения проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:

  • 5% от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного Договаривающегося Государства банку или иному финансовому учреждению другого Договаривающегося Государства;
  • 10% от общей суммы процентов во всех остальных случаях.
Таким образом, доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской компании, подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения, и налог в части, необходимой к уплате на территории Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-3 от 11.12.2012 разъясняет правомерность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бюджетную систему РФ с управляющей компании за счет средств, поступивших на отдельный банковский счет в рамках Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» для проведения капитального ремонта многоквартирных домов.

Ведомство отмечает, что отдельные банковские счета, открываемые управляющим организациями для целей реформирования жилищно-коммунального хозяйства, обладают признаками счета, определенного пунктом 2 статьи 11 НК.

Вместе с тем, ни НК РФ, ни Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» не установлены ограничения по взысканию недоимки, задолженности по соответствующим пеням и штрафам в бюджетную систему РФ с вышеназванных банковских счетов.

Кроме того, у налоговых органов отсутствует обязанность по установлению принадлежности денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке при взыскании недоимки, задолженности по соответствующим пеням и штрафам в бюджетную систему РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 13.11.2012 разъясняет порядок налогообложения доходов от сопровождения грузов при международных перевозках, осуществляемых иностранными организациями.

Ведомство отмечает, что доходы, полученные иностранными компаниями на основании договоров об экспедиторских услугах, которые оказаны российской организации, не подлежат налогообложению на территории РФ, если такая деятельность иностранных компаний на территории РФ не приведет к образованию их постоянных представительств.

Соответственно, в этом случае российская организация не будет являться налоговым агентом для иностранных компаний по договору о транспортно-экспедиторских услугах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Об этом нашим читателям напоминает эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «НДФЛ у налоговых агентов. Особенности расчета, начисления и удержания» автор напоминает действующие ставки налога, порядок удержания НДФЛ и представления отчетности налоговыми агентами.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 30.09.2011 разъясняет, должна ли российская организация при выплате процентных доходов по кредитному договору с банком в Республике Азербайджан удерживать налог на прибыль с доходов этого банка.

Ведомство отмечает, что в случае выплаты иностранному банку-резиденту Республики Азербайджан процентных доходов по кредитному договору российская организация - налоговый агент обязана исчислить и удержать налог по ставке, установленной пунктом 2 статьи 11 Соглашения между правительствами РФ и Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества от 03.07.2011.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-3768/2011 от 17.08.2011 подтвердил, что налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с любого вознаграждения, выплаченного им за выполненные работы, то есть не только в рамках трудового соглашения.

ФАС отметил, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, суды пришли к правомерному выводу о том, что суммы выплат, перечисленные на пластиковые карты физических лиц, являются заработной платой, выплачиваемой предприятием, в связи с чем последнее обязано было исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

1937 НДФЛ

О порядке предоставления сведений о невозможности удержания налога на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручениям третьим лицам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды. При этом, если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются какие – либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц, обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получавшие в отчетном налоговом периоде доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога производят самостоятельно, исходя из сумм таких доходов, на основании представляемой в налоговый орган по своего месту учета налоговой декларации формы 3-НДФЛ.

113 НДФЛ

Вопрос: Работодатель выплачивает заработную плату работникам 2 раза в месяц : один раз- аванс 15 числа и окончательный расчет - 25 числа месяца следующего месяца (дата выплаты заработной платы оговорена в трудовых договорах). Какого числа должен быть перечислен налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы работников?

Ответ: Налоговый Кодекс РФ (ст.223) устанавливает, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. В то же время ст.226 НК РФ содержит правило о том, что налоговый агент должен перечислять НДФЛ с заработной платы не позднее дня получения денежных средств в банке для ее выплаты или на следующий день после выплаты из кассы.
При выплате работникам аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно: такая обязанность возникает лишь при окончательном расчете с сотрудниками.
Таким образом, работодатель, который выдает аванс за первую половину месяца 15 числа, а окончательный расчет проводит 25 числа следующего месяца, должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.