уменьшение налога на взносы в ПФ

ИП совмещает УСН «доходы» и ЕНВД. У него есть работники, которые задействованы только в ЕНВД-деятельности.

Как уменьшать налог по УСН на фиксированные взносы? С одной стороны, имея наемных работников, уменьшить налог можно только на 50 %. С другой стороны, работники-то заняты в другой деятельности и к УСН отношения не имеют.

В этой ситуации разбирался Минфин.

В письме от 31.01.2019 г. № 03-11-11/104194 сообщается, что ИП на ЕНВД и УСН «доходы», использующие труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога по УСН, на сумму уплаченных за себя фиксированных взносов, в том числе 1-процентных, без применения ограничения в виде 50 % от суммы данного налога.

При этом налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных режимов.

В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов.

Налоговики Санкт-Петербурга требуют от ИП доплатить налог по УСН, убрав из вычета фактически уплаченные страховые взносы.

Такая история приключилась с читателем нашего форума.

Дело в том, что в 2018 году ИП заплатил не только взносы за 2018 год, но и часть взносов за 2017 год, что вполне естественно, учитывая, что срок уплаты 1-процентных взносов за 2017 год — это 01.07.2018.

По мнению ИФНС, уменьшить налог за конкретный год можно только на сумму взносов, уплаченную в этом году и не превышающую максимальный размер взносов за этот год.

ИП без работников — доходы.
В 2018 году уплатили 1% с суммы свыше 300 тыс за 2017. А потом в течение года платил соответствующими кусочками 1% с доходов свыше 300 тыс за 2018.
Итого: за 2017 заплатили в феврале 163800 и около 120 тыс в течение года за 2018 год.
По итогам 2018 получилась сумма к уменьшению налога на 281 тыс. Сейчас управление налоговой по СПб требует доплатить почти 70 тыс налога на том основании, что мы не имеем права принимать к вычету 1% за 2018 более, чем 218 тыс. на основании статьи 430. Объяснение, что мы еще заплатили страховые за 2017 и это приняли к вычету, не проходят.
Кто прав? Как «правильно» читать статью 430 НК РФ? Могу ли я принять к вычету в 2018 еще и сумму страховых за 2017, если они и были уплачены в 2018 и при этом дают превышение по сумме фиксированных платежей в ПФ 2018 году?

Инспектор сказала, что история началась летом. Пришло письмо из управления. Она отписалась по всем, что это — оплата страховых за предыдущий период со ссылками на платежки. В ответ управление прислало свое несогласие и требование дособрать в соответствии с 430 ст. «недоплаченные» налоги.
Я спросила: что будет, если мы не согласимся. Ответ: включат в список выездных проверок на 2020 год. А дальше — суд, видимо.

— Аноним

Обсуждение этого вопроса происходит в теме форума «Налоговая просит доплатить налог — кто прав?».

Напомним, Минфин неоднократно пояснял, что в текущем году можно уменьшить налог на взносы, уплаченные за предшествующий год. Такое разъяснение, в частности, содержится в письмах № 03-11-11/45216 от 20.06.2019, № 03-11-11/13909 от 04.03.2019.

Если перечислить деньги в бюджет несвоевременно, это поможет сэкономить. Такую ситуацию смоделировала участница нашего форума.

Наша читательница ведет речь про ИП на УСН с объектом «доходы» и его право уменьшать налог на уплаченные взносы.

При небольшом доходе взносы могут превышать сумму налога, то есть это превышение не повлияет на расчет налога, который и так будет 0.

Предпринимателям обидно, что НК не предусматривает перенос неиспользованного вычета на следующий календарный год.

Однако способ уменьшить на сумму взносов налог за следующий год все-таки есть. Просто взносы надо уплатить не до конца 2019 года, а после. Тогда сумма взносов будет уменьшать налог 2020 года.

Получается, нам выгоднее просрочить уплату части взносов за 19 год, уплатить их например в январе плюс пени и иметь право уменьшить на них налог 1 квартал 2020 года?

- Lazy Sea

Приведем пример:

Доход ИП в 2019 году составит 300 000 рублей.

В 2020 году планируется большой доход.

Налог по УСН (без уменьшения на взносы) – 18 000 рублей.

Взносы за 2019 год: 29 354 + 6 884 = 36 238 рублей.

Между тем для уменьшения налога до нуля достаточно уплатить взносы в сумме 18 000. Остальные 18 238 руб. на размер налога 2019 года не повлияют.

А чтобы уменьшить на эту сумму налог 2020 года, надо уплатить взносы в 2020 году.

Правда, в это случае предпринимателю начислят пени. Но их размер несопоставим с суммой налога, которую можно сэкономить, уплатив взносы с задержкой.

ИП одновременно применяет УСН и ЕНВД и имеет наемных работников, которые заняты только к «вмененной» деятельности.

Как ему уменьшать налог на сумму взносов? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-3-3/6483@ от 09.07.2019.

По мнению налоговиков, такой ИП вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) по УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21 НК.

Между тем налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов, уточняет ФНС.

Страховые взносы, начисленные в 2016 году, фактически были уплачены в бюджет в 2017 году. Можно ли уменьшить на эту сумму налог по УСН за 2017 год?

Можно, ответил Минфин в письме № 03-11-11/45216 от 20.06.2019.

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период 2017 года может быть уменьшена на сумму страховых взносов, рассчитанных в налоговом (отчетном) периоде 2016 года, но фактически уплаченных в 2017 году.

4063 УСН

Налогоплательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на страховые взносы, в том числе фиксированные взносы ИП.

ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/13909 от 04.03.2019.

29795 ЕНВД

Фиксированная часть взносов на пенсионное и медицинское страхование за 2018 год должна быть уплачена в срок до 31.12.2018. С дохода свыше 300 тыс. рублей 1% от суммы превышения лимита надо уплатить не позднее 1 июля 2019 года.
 
Для расчета 1% от суммы превышения лимита в 300 000 рублей, предприниматели, которые работают на ЕНВД берут в учет вмененный доход, а не реальный размер полученной прибыли. Об этом решили напомнить налоговики Республики Саха (Якутии).
 
Вмененный доход для ИП на ЕНВД определяется на основании статьи 346.29 НК РФ и рассчитывается по следующей формуле:
ВД = БД * сумму ФП * К1 * К2
где:
ВД — вмененный доход;
БД — базовая доходность;
ФП — физический показатель;
К1 и К2 — корректирующие коэффициенты.
 
Для определения годового дохода ИП на ЕНВД необходимо сложить вмененные доходы по декларациям (1–4 квартал). Данная информация наиболее актуальна для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности с наибольшей базовой доходностью, а именно:
- Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;
- Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей.
 
Индивидуальные предприниматели – налогоплательщики ЕНВД для отдельных видов деятельности, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1% от суммы дохода, превысившей по итогам расчетного периода (календарного года) 300 000 руб., вправе учесть указанные суммы при исчислении единого налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата.
 
Например: на сумму уплаченного в январе 2018г. в фиксированном размере платежа за 2017 год можно уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2018г.; уплаченного в декабре 2018 г. за 2018 год – за 4 квартал 2018г. и по аналогии.
 
Кроме того, ИП, применяющие ЕНВД, не имеющие наемных работников, могут уменьшить налог по ЕНВД на всю сумму обязательных взносов, также, при условии, что ИП на ЕНВД использует труд наемных работников, у него появляется возможность уменьшения налога, на сумму уплаченных взносов, но не более чем на 50 %.

6341 ЕНВД

Можно ли уменьшить ЕНВД на взносы, уплаченные после окончания квартала, но до дня сдачи декларации? Нет. Минфин в письме № 03-11-11/44500 от 28.06.2018 пояснил, почему.

Отметим, что ранее в письме от 21.11.2016 № 03-11-11/76431 Минфин заявлял, что в такой ситуации можно уменьшить ЕНВД. Однако эти разъяснения касаются норм НК, которые в 2017 году изменились.

Поэтому сейчас ориентироваться на те разъяснения нельзя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК плательщики ЕНВД уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Согласно абзацу третьему пункта 2.1 статьи 346.32 НК ИП на ЕНВД уменьшают сумму налога на уплаченные фиксированные взносы.

Таким образом, подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены, а абзац третий пункта 2.1 статьи 346.32 НК устанавливает размер такого уменьшения.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере.

Таким образом, абзац третий пункта 2 указанной статьи НК устанавливает только размер уменьшения суммы ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде, а не период такого уменьшения.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/32830 от 16.05.2018.

1276 ЕНВД

Налогоплательщик в случае уплаты страховых взносов и пособий в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов в том налоговом периоде, в котором они уплачены в пределах исчисленных сумм.

При этом суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, также могут быть учтены в текущем налоговом периоде при уменьшении единого налога.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/9598@ от 21.05.2018.

3699 УСН

Заканчивается 1 квартал 2018 года, скоро наступит срок уплаты налогов за этот период. Индивидуальным предпринимателям стоит обратить внимание на то, что налог по УСН с объектом «доходы» и ЕНВД можно будет уменьшить на фиксированные страховые взносы только в том случае, если они будут уплачены до 1 апреля.

С 2018 года размеры страховых взносов не привязаны к МРОТ и установлены в следующих объемах.

На обязательное пенсионное страхование, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Если величина дохода плательщика, за расчетный период превышает 300 000 рублей уплачиваются страховые взносы в фиксированном размере, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т.е. 26 545×8).

На обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства в тех же объемах.

Подробную информацию о взносах можно найти в статье Фиксированныевзносы ИП-2018: новый расчет, КБК, сроки.