утилизационный сбор

Специалисты УФНС по Орловской области уточняют порядок уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси).

Ведомство напоминает, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2014 № 257, вступившим в силу с 12.04.2014, в наименовании раздела III перечня видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. №1291, слова «категории G5» заменены словами «категории G6».

Учитывая данные изменения для специальных транспортных средств, выпущенных в обращение на территории РФ, категорий M2, M3, N 1, N 2, N 3, в том числе повышенной проходимости категории G с 12.04.2014 применяется базовая ставка для расчета суммы утилизационного сбора в размере 150 000 рублей.

Соответствующие разъяснения приводит Минпромторг РФ в письме от 10.04.2014 №20-984, передает пресс-служба УФНС по Орловской области.

Минпромторг РФ свои приказом № 515 от 27.03.2014 дополнил реестр крупнейших производителей колесных транспортных средств и (или) шасси.

Как сообщает пресс-служба УФНС по Иркутской области, в реестр включено ООО «Мерседес-Бенц Тракс Восток» (423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, ул. Производственный проезд,  д. 47; филиал – 141407, Московская область, г. Химки, ул. Панфилова, д. 19, стр. 4).

Напомним, реестр ведется с целью исчисления и уплаты утилизационного сбора и в настоящее время включает 34 производителя.

ФНС РФ разработала ведомственный приказ «Об утверждении формы и формата представления расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) в электронном виде».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Документ разработан во исполнение положений пунктов 16, 17 и 19 постановления Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291 и содержит форму и формат расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси).

Специалисты УФНС по Тульской области разъясняют, что транспортные средства, не относящиеся к колесным транспортным средствам, то есть комбайны, самоходные машины и др., и не предназначенные для использования на дорогах общего пользования, не являются объектом уплаты утилизационного сбора.

Кроме того, не уплачивается утилизационный сбор в отношении транспортных средств, производимых в РФ, на которые не выдаются ПТС и которые реализуются на экспорт.

Такие разъяснения приводит УФНС по Тульской области на ведомственном сайте.

Специалисты УФНС по Курганской области приводят разъяснения по вопросу учета расходов на уплату утилизационного сбора.

В ведомстве отмечают, что утилизационный сбор не является сбором, установленным согласно действующему Налоговому кодексу РФ. Таким образом, он подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку является обязательным платежом, уплачиваемым при ввозе или производстве колесных транспортных средств и шасси.

При этом датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет.

Соответственно, утилизационный сбор в вопросах налогообложения должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

Такие разъяснения приводит УФНС по Курганской области на ведомственном сайте.

ФНС России проинформировала о перечне документов для плательщиков утилизационного сбора.

Как сообщает пресс-служба ФНС РФ, плательщики утилизационного сбора или их уполномоченные представители по истечении 3 рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора представляют следующие документы:

  • расчет суммы утилизационного сбора по форме, утвержденной Письмом ФНС России от 25.12.2013 N ГД-4-3/23318@;
  • бланки паспортов, оформляемых на транспортные средства, в отношении которых взимается утилизационный сбор;
  • копии одобрений типа транспортного средства (одобрений типа шасси), копии сертификатов соответствия и (или) деклараций о соответствии, копии свидетельств о безопасности конструкции транспортного средства и (или) копии заключений технических экспертиз, а также копии товаросопроводительных документов (при наличии);
  • документы, подтверждающие факт приобретения транспортного средства на территории РФ;
  • копии паспортов, выданных на транспортные средства, в отношении которых ранее был уплачен утилизационный сбор, на базе которых плательщиком изготовлены (достроены) транспортные средства;
  • копии платежных документов об уплате утилизационного сбора;
  • заявление о зачете излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и (или) шасси в счет предстоящей уплаты утилизационного сбора;
  • решение о зачете излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и (или) шасси в счет его предстоящей уплаты;
  • копия документа, подтверждающего полномочия на осуществление действий от имени плательщика.

ФНС России разъяснила порядок учета сумм уплаченного утилизационного сбора при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В письме № ГД-4-3/5347 от 25.03.2014 указывается, что порядок уплаты утилизационного сбора не позволяет сделать вывод, что исчисленный для уплаты в бюджет платеж является платежом по результатам деятельности налогоплательщика за определенный отчетный период. Сумма подлежащего уплате в бюджет утилизационного сбора представляет собой общую сумму этого сбора, исчисленную на основании сумм сбора, отраженного в расчетах, представленных плательщиком сбора в налоговый орган за истекший квартал.

При этом сумма утилизационного сбора, подлежащая уплате в бюджет, фактически определяется плательщиком в течение указанного 45-дневного срока, отведенного для его уплаты.

С учетом изложенных особенностей датой начисления утилизационного сбора признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Соответственно, для целей налогообложения прибыли утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями колесных транспортных средств и шасси, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые органы соответствующих расчетов. В этой связи данными плательщиками утилизационный сбор учитывается для целей налогообложения прибыли в аналогичном порядке.

Одновременно сообщаем, что при приобретении организацией транспортного средства, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор, уплаченный этой организацией сбор учитывается при определении стоимости этого основного средства, списываемой в дальнейшем в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль через суммы начисленной амортизации.

Утилизационный сбор введен Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» и действует на территории России с 1 сентября 2012 года. Сбор вводился в целях аккумулирования средств в бюджете и дальнейшего использование их на обеспечение экологической безопасности и защиты здоровья человека, окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации колесных транспортных средств (шасси). Уплачивать утилизационный сбор предусмотрено за каждое колесное транспортное средство (шасси), ввозимое в Россию, произведенное или изготовленное в России.

С момента введения в действие закона взимание сбора осуществлялось таможенными органами. В связи с изменением законодательства, с начала текущего года сбором в отношении отдельных категорий налогоплательщиков занимаются налоговые органы.

Плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые осуществляют производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории России или приобрели транспортные средства (шасси) на территории России у лиц, не уплативших сбор в нарушение установленного законодательством порядка, либо у лиц, которые освобождались от уплаты сбора в соответствии с законодательством.

В соответствии с п.6 ст. 24.1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» от уплаты утилизационного сбора освобождаются транспортные средства (шасси):

  • ввоз которых в Россию осуществляется в качестве личного имущества физическими лицами, являющимися участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, либо признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами;
  • которые ввозятся в Россию и принадлежат дипломатическим представительствам или консульским учреждениям, международным организациям, пользующимся привилегиями и иммунитетами в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, а также сотрудникам таких представительств, учреждений, организаций и членам их семей.
Плательщики утилизационного сбора обязаны исчислить сумму утилизационного сбора, затем ее уплатить, и после чего обратиться в налоговый орган по месту своего нахождения для получения отметки в паспорте транспортного средства (шасси, самоходной машины) о том, что сбор уплачен. Уплата сбора гарантирует владельцам транспортных средств, что в последствии утилизация будет безвозмездой.

Базовые ставки для расчета утилизационного сбора установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств и шасси и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» и составляют:

  • 20 000 руб. - для транспортных средств, указанных в разделе I Перечня видов и категорий колесных транспортных средств;
  • 150 000 руб. - для транспортных средств разделов II, III, IV, V,VI Перечня, приведенного в приложении к указанному постановлению.
Для расчета утилизационного сбора необходимо определить категорию транспортного средства и корректирующий коэффициент, учитывающий вид транспортного средства, а также дату его выпуска.

Категории транспортных средства определяется на основании постановления Правительства РФ от 10.09.2009 № 720 «Об утверждении технического регламента о безопасности колесных транспортных средств», размер корректирующего коэффициента приведен в приложении к постановлению Правительства № 1291.
 

Формула расчета утилизационного сбора
Сумма утилизационного сбора = базовая ставка * корректирующий коэффициент.

В качестве примера рассмотрим расчет утилизационного сбора согласно данных паспорта транспортного средства: модель – TOYOTA VOXY, тип – легковой, год изготовления – 2003, рабочий объем двигателя (куб. см.) – 1998, страна ввоза – Киргизия.

Транспортное средство приобретено у физического лица, которое является участником Государственной программы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом. В паспорте транспортного средства имеется отметка таможенного органа о том, что утилизационный сбор при ввозе на территорию РФ не уплачивался в соответствии с абз. 2 пункта 6 ст. 24.1 Закона 89-ФЗ (либо освобождено от уплаты сбора).

Рассчитаем сумму утилизационного сбора, подлежащего уплате, по данному транспортному средству.

Автомобиль TOYOTA VOXY относится к категория М1, как легковой автомобиль, используемый для перевозки пассажиров, имеющий помимо места водителя не более восьми мест для сидения (согласно постановлению Правительства от 10.09.2009 № 720), с рабочим объемом двигателя свыше 1000, но не более 2000 куб. сантиметров, с даты выпуска транспортного средства прошло более 3 лет.

Базовая ставка для данной категории транспортного средства М1 равна 20 000 руб., корректирующий коэффициент – 8.26. Следовательно, сумма утилизационного сбора по данному транспортному средству (TOYOTA VOXY) составит 165 200 руб. (20 000 * 8,26).

Отметим, что для отдельных категорий транспортных средств, в том числе для самоходных машин и иной техники, базовая ставка установлена в размере 150 000 руб.

Кроме того, обращаем внимание, что корректирующие коэффициенты в соответствии с п.3 «Транспортные средства, ввозимые физическими лицами для личного пользования, вне зависимости от объема двигателя» раздела I «Перечня видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора» 0,1 - для новых транспортных средств и 0,15 - для транспортных средств, с даты выпуска которых прошло более 3 лет, применяется на ввозимые транспортные средства только Федеральной таможенной службой.

Плательщикам сбора необходимо самостоятельно рассчитать и уплатить утилизационный сбор также при выдаче выдачи нового паспорта в случае достройки, осуществленной на базе транспортного средства (шасси). При этом размер утилизационного сбора определяется как разница между суммой утилизационного сбора, подлежащего уплате в отношении изготовленного (достроенного) транспортного средства (самоходной машины), и суммой утилизационного сбора, ранее уплаченной в отношении транспортного средства (шасси), на базе которого была осуществлена достройка.

Зачисление сбора производится в федеральный бюджет по КБК - 182 1 12 08000 01 2000 120.

В разделе III Правил взимания, исчисления и взыскания утилизационного сбора, утвержденного Постановлением Правительства № 1291, предусмотрен Перечень документов, предоставляемых в налоговый орган, для проставления в ПТС отметки об уплате сбора. Документы представляются в налоговый орган по месту нахождения плательщика - организации (обособленного подразделения организации), либо по месту жительства плательщика - физического лица по истечении 3 рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора.

Специалисты УФНС РФ по Амурской области сообщают, что в случае представления расчета утилизационного сбора крупнейшим производителем без фактической его уплаты, такая сумма учитывается при уплате утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, на которые выдается новый паспорт транспортного средства или паспорт самоходной машины и других видов техники, изготовленных (достроенных) на базе колесных транспортных средств, либо шасси данного производителя.

 При этом согласно пункту 19 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси, основанием для применения плательщиком утилизационного сбора особого порядка является включение данного плательщика в реестр крупнейших производителей, ведение которого осуществляется Минпромторгом России.

Такие разъяснения приводит УФНС по Амурской области на ведомственном сайте.

ФНС РФ в своем письме от 22.01.2014 №ГД-4-3/749@  рекомендует представлять расчет  суммы утилизационного сбора в электронном виде по ТКС.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 17 и подпункту а) пункта 19 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора, плательщики утилизационного сбора представляют расчет суммы утилизационного сбора по 30 июня 2014 г. включительно – на бумажном носителе, а с 1 июля 2014 г. - в электронной форме по ТКС.

Вместе с тем, в настоящее время обеспечена возможность налоговых органов осуществлять прием и обработку документов, указанных в пунктах 17 и 19 Правил, в электронном виде.

Кроме того, отсутствуют основания считать не исполненной обязанность плательщика утилизационного сбора по представлению расчетов сумм утилизационного сбора при представлении расчетов в электронном виде до 01.07.2014, передает пресс-служба УФНС по Орловской области.

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-3/1 от 09.01.2014 утвердила структуру ведомственного справочника плательщиков утилизационного сбора, признаваемых организациями – крупнейшими производителями транспортных средств (СКПУС).

Как сообщает пресс-служба УФНС по Республике Удмуртия, справочник предназначен для использования в программном обеспечении налоговых органов в целях администрирования утилизационного сбора, представленного крупнейшими производителями транспортных средств (шасси).

Объектами классификации являются крупнейшие производителями транспортных средств (шасси).

При этом каждая строка справочника СКПУС содержит ИНН крупнейшего производителя транспортных средств (шасси), наименование производителями транспортных средств (шасси), а также даты включения в реестр Минпромторга РФ и исключения из него.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/751@ от 22.01.2014 сообщает, что раздел IV Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси, утвержденных постановлением правительства РФ от 26.12.2013 №1291, устанавливает особый порядок исчисления и уплаты утилизационного сбора плательщиками - крупнейшими производителями колесных транспортных средств.

Основанием для применения плательщиком утилизационного сбора особого порядка является включение данного плательщика в реестр крупнейших производителей, ведение которого осуществляется Министерством промышленности и торговли РФ.

В то же время оснований для отказа налогового органа в принятии расчета утилизационного сбора у плательщика, не являющегося крупнейшим, Правила не содержат.

В этой связи, если плательщик утилизационного сбора, не отнесенный к категории крупнейших для целей исчисления и уплаты утилизационного сбора, представляет расчет утилизационного сбора в порядке, установленном разделом IV Правил для плательщиков, признанных организациями - крупнейшими производителями колесных транспортных средств (шасси), налоговому органу следует принять такой расчет, при этом уведомив плательщика об отсутствии оснований для отнесения данного плательщика к категории крупнейших для целей исчисления и уплаты утилизационного сбора.

Скорректированы правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора, а также определен перечень видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается данный сбор.

Плательщиками утилизационного сбора являются лица, осуществляющие ввоз транспортного средства на территорию РФ, либо осуществляющие производство (изготовление) транспортных средств на территории РФ, либо купившие (приобретшие) транспортное средство, в отношении которого сбор не был уплачен ранее.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291, принятым в связи с введением в действие с 1 января 2014 года новой редакции статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», скорректированы правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора, а также определен перечень видов и категорий колесных транспортных средств и шасси, в отношении которых уплачивается данный сбор.

При этом порядок уплаты утилизационного сбора по ввозимым на территорию транспортным средствам не изменился и его взимание по-прежнему осуществляется Федеральной таможенной службой.

Что касается транспортных средств, произведенных (изготовленных) на территории Российской Федерации либо приобретенных без уплаты утилизационного сбора (т. е. в паспорте приобретенного транспортного средства (шасси, самоходной машины) отсутствует отметка об уплате либо об освобождении от уплаты утилизационного сбора), то по ним взимание утилизационного сбора осуществляет Федеральная налоговая служба.

Таким образом, ФНС России администрирует поступления утилизационного сбора, уплачиваемого следующими категориями плательщиков:

— лицами, осуществляющими производство (изготовление) транспортных средств на территории РФ либо купившими (приобретшими) их на территории РФ у лиц, которые не были обязаны уплачивать утилизационный сбор в соответствии с абзацами вторым и третьим п. 6 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ или не уплатили его в нарушение установленного порядка;
— лицами, осуществляющими производство (изготовление) транспортных средств, признаваемыми крупнейшими производителями в порядке, определяемом Минпромторгом России, и включенными данным ведомством в реестр крупнейших производителей.

Налоговые органы при администрировании утилизационного сбора осуществляют прием, регистрацию и проверку документов, представляемых плательщиками, и  проставляют в бланке паспорта транспортного средства (ПТС), паспорта шасси транспортного средства (ПШТС) или самоходной машины (ПСМ) отметку «утилизационный сбор». 

Об этом сообщают специалисты УФНС по Иркутской области на ведомственном сайте.

УФНС напоминают, что на Федеральную налоговую службу возложена обязанность по взиманию утилизационного сбора в отношении плательщиков, которые осуществляют производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории РФ, а также приобрели ТС (шасси) у лиц, не уплативших утилизационный сбор.

Вместе с тем, в отношении ввозимых ТС взимание сбора по-прежнему будет осуществляться Федеральной таможенной службой.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/23438@ от 26.12.2013 приводит рекомендуемый образец штампа для проставления отметки «Утилизационный сбор» крупнейшими российскими производителями колесных транспортных средств.

Ведомство в своем письме напоминает, что с 1 января 2014 года российские производители транспортных средств (шасси) будут уплачивать утилизационный сбор.

При этом для крупнейших российских производителей колесных транспортных средств (шасси) предусмотрен особый порядок уплаты утилизационного сбора. Данным плательщикам делегировано право самостоятельного проставления отметки «Утилизационный сбор» в паспорте транспортного средства (шасси) в виде штампа.

В той связи ФНС России предлагает довести до данных производителей рекомендуемый образец штампа для проставления отметки «Утилизационный сбор».