уточненная налоговая декларация

Орловские налоговики на постоянной основе проводят работу в отношении налогоплательщиков, в деятельности которых имеются признаки ухода от налогообложения. Такая работа ведется в налоговых инспекциях Орловской области в рамках работы комиссий по легализации налоговой базы.

Работа по данному вопросу ведется уже на протяжении 9 лет в Управлении ФНС России по Орловской области и налоговых инспекциях в рамках созданных комиссий по легализации налоговой базы, в состав которых кроме сотрудников налоговых органов включены представители органов власти, прокуратуры, Пенсионного фонда, Инспекции труда.

За 1 полугодие 2015 года  проведено 190 заседаний комиссий по легализации налоговой базы, на которые было приглашено 1407 налогоплательщиков.

В результате работы комиссий 26 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммой уменьшенного убытка в размере  109,2  млн. рублей.

По итогам заслушивания  9 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой увеличенных налоговых обязательств в размере 6,2  млн. руб. и суммой уменьшения заявленного к возмещению налога в размере 18,3 млн. рублей.

В этом году особое значение в работе инспекций уделяется вопросу осуществления контроля за своевременным исполнением налоговыми агентами обязанности по перечислению в бюджет исчисленных и удержанных с доходов физических лиц сумм налога.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных бюджетообразующих налогов.

В 1 полугодии 2015 года в данном направлении активно работали Межведомственные комиссии по легализации заработной платы и объектов налогообложения, образованные в каждом районе и при Правительстве Орловской области, на которых заслушивались представители предприятий, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности, а также не перечисляющих в бюджет НДФЛ.

В целях сокращения задолженности по НДФЛ,  Управление ФНС России по Орловской области тесно сотрудничает с  правоохранительными органами и Прокуратурой области. За 6 месяцев текущего года 30 работодателей получили  представления Прокуратуры. По фактам неуплаты налогов в отношении 4-х работодателей  возбуждены уголовные дела.

В 1 полугодии 2015 года по результатам выездных налоговых проверок работодателей инспекциями дополнительно начислено более 100 млн. руб. НДФЛ, из которых налоговыми агентами  уже перечислено в бюджет более 90%. Причем, помимо суммы начисленного налога, работодателям пришлось дополнительно уплатить в бюджет штрафы и пени.

УФНС России по Орловской области обращается к налоговым агентам, имеющим долг перед бюджетом: не дожидаясь  принятия к ним контролирующими органами мер ответственности добровольно исполнить установленную законодательством о налогах и сборах обязанность по перечислению удержанных с работников сумм  НДФЛ.

Минфин РФ в своем письме от 14 июля 2015 г. N 03-02-07/1/40441 уточняет порядок проведения камеральной проверки уточненной декларации, представленной уже после завершения проверки первой декларации, в ходе которой не было выявлено нарушений.

Ведомство напоминает, что по общему правилу камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговой декларации, в том числе уточненной декларации, и документов, представленных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 88 НК РФ.

НК РФ не содержит ограничений по проверке налоговым органом всех показателей уточненной декларации, представленной после завершения камеральной проверки декларации, по результатам которой не были установлены нарушения.

Одним из действенных рычагов, побуждающих налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах, являются межведомственные комиссии, на постоянной основе действующие в налоговых органах. Основной  целью их деятельности является увеличение поступлений в бюджет. При этом предметом рассмотрения на заседаниях комиссии могут быть вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты любого из установленных налогов.

Межведомственная комиссия, действующая в Межрайонной ИФНС России № 7 по Липецкой области, подвела итоги своей работы за первое полугодие 2015 года.  За этот  период  на заседание комиссии были приглашены 544 налогоплательщика.  Самостоятельный анализ налоговой отчетности, в том числе правильности формирования налоговой базы, позволил налогоплательщикам внести необходимые изменения и представить уточненные налоговые декларации.

В результате проведенной работы в адрес инспекции были представлены уточненные  налоговые декларации, в соответствии с которыми налогоплательщики увеличили  свои налоговые обязательства на общую сумму 5,4 млн. руб., в том числе уменьшили возмещение НДС на  6,7 млн. рублей.

За 6 месяцев 2015 года 19  налогоплательщиков уменьшили свои убытки  на сумму  182 млн. руб. Повысили заработную плату 521 работодатель. В результате увеличения заработной платы в бюджет дополнительно поступило НДФЛ в сумме 4,5 млн. рублей.

В Новосибирской области в течение 1 квартала 2015 года налогоплательщиками в процессе проведения камеральных проверок представлено  2 254 уточненные налоговые декларации, увеличивающие налоговые обязательства.

При этом сумма уточненных налогоплательщиками налоговых обязательств составила 224,1 млн. рублей.

Кроме того, в течение 1 квартала 2015 года налогоплательщиками в процессе проведения камеральных проверок после получения ими требований налоговых органов о представлении документов и о предоставлении пояснений представлено 133 уточненных деклараций по НДС, в которых уменьшена сумма заявленного к возмещению налога. Общая сумма уточненных деклараций по НДС,   уменьшающих сумму налога, заявленного к возмещению, составила 264 млн. руб.

Также в течение 1 квартала 2015 «АСК НДС» довела до областного УФНС список из 38 налоговых деклараций, в которых заявлено возмещение налога на общую сумму 216,9 млн. руб., требующих особого контроля при проведении камеральных налоговых проверок.

При этом в результате проведенной налоговыми органами Новосибирской области контрольной работы 9 налогоплательщиков представили уточненные декларации и отказались от заявленного возмещения в сумме 69 млн. рублей, передает пресс-служба УФНС по Новосибирской области.

Одним из основных факторов, от которых зависит рост поступлений по налогу на прибыль, является работа комиссий по легализации налоговой базы.

Работа с убыточными организациями, а также организациями, имеющими низкую налоговую нагрузку, в рамках комиссии по легализации налоговой базы ведется не первый год. О ее продуктивности свидетельствуют результаты за 3 месяца 2015 года.

В указанном периоде проведено 63 заседания комиссий по легализации налоговой базы, на которых было приглашено 496 налогоплательщиков.

В результате работы комиссий за 3 месяца 2015 года 13 налогоплательщиков  представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммой уменьшенного убытка в размере  41,7  млн. рублей.

Кроме того, по итогам заслушивания  7 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой увеличенных налоговых обязательств в размере 5,2  млн. руб. и суммой уменьшения заявленного к возмещению налога в размере 18,3 млн. рублей.

В налоговых органах Камчатского края на постоянной основе проводится работа комиссий по легализации налоговой базы,  в том числе  по вопросам образования убытков от финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

В 2014 году проведено 86 заседаний комиссий, на которых рассмотрено 230 должностных лиц организаций, отражающих в декларациях по налогу на прибыль организаций убытки, имеющих низкую налоговую нагрузку и признаки занижения налоговой базы.

По результатам работы комиссий 31 организация самостоятельно пересмотрела свой финансовый результат и представила уточненные налоговые декларации, в которых заявленный убыток уменьшен на 152,9 млн. рублей.

Помимо этого, отдельные организации в 2014 году наряду с уточнением налоговых деклараций по налогу на прибыль уточнили налоговые обязательства по другим налогам, сумма дополнительных начислений составила 1,1 млн. рублей.

На рабочих группах комиссии также рассматриваются налогоплательщики, с выявленными рисками совершения налоговых правонарушений по данным представленной отчетности и информации, имеющейся в налоговых органах.

Общение с представителями налогоплательщиков позволяет налоговому органу изучить способ ведения бизнеса, его особенности и помогает налогоплательщикам определить зону риска, а также неверного отражения в налоговой отчетности объектов налогообложения.

Положительное влияние на рост поступлений в бюджет оказывает налоговое администрирование, в первую очередь это работа комиссии по легализации налоговой базы.

За 2014 год проведено 335 заседаний комиссий по легализации налоговой базы, на которых было приглашено 3370 налогоплательщиков.

В результате работы комиссий за 2014 год 73 налогоплательщика представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммой уменьшенного убытка в размере 396,9 млн. рублей и заявленной прибылью в размере 52,3 млн. рублей.  

По итогам заслушивания 12 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой увеличенных налоговых обязательств в размере 2,6 млн. руб. и суммой уменьшения заявленного к возмещению налога в размере 11,2 млн. рублей.

В Орловской области в 2014 году для работы комиссий по легализации «теневой» заработной платы приглашены и были заслушаны 2197 налогоплательщиков. По результатам работы комиссии 1591 налоговый агент или 72% из числа заслушанных налогоплательщиков повысили заработную плату. В бюджет территории дополнительно поступило 87,8 млн. рублей в виде НДФЛ.

Кроме того, на комиссиях рассматривался вопрос перечисления налоговыми агентами задолженности по НДФЛ. В результате заслушивания 910 налоговых агентов перечислили НДФЛ в сумме 74,2 млн. рублей.

УФНС России по Волгоградской области сообщает, что на комиссиях по легализации налоговой базы за 2014 год в части работы по сокращению количества убыточных организаций заслушаны представители 1433 организаций, имеющих убытки по результатам финансово-экономической деятельности, в том числе 1365 организаций на комиссиях, проведенных инспекциями Волгоградской области и 68 организаций на комиссиях, проведенных в местных органах исполнительной власти.

По итогам работы комиссий 338 организаций представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, согласно которым:

- ранее заявленные убытки уменьшены в общей сумме на 2 953,6 млн. руб.;
- заявлена прибыль в общей сумме 94 млн. руб.;
- сумма налога на прибыль, дополнительно исчисленного – 8,8 млн. руб.;
- сумма налога, дополнительно поступившая в бюджеты всех уровней, составила 5,5 млн. рублей.

В части работы комиссий с организациями, имеющими низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль, заслушано 2104 налогоплательщика, в том числе 2040 организаций на комиссиях, проведенных инспекциями Волгоградской области и 64 организации на комиссиях, проведенных в местных органах исполнительной власти.

По итогам заслушивания 560 организаций представили 649 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, согласно которым дополнительно начислен налог на прибыль в размере 76,5 млн. рублей.

Сумма налога, дополнительно поступившая в бюджеты всех уровней, составила 56,5 млн. руб., что в 4 раза превышает показатели 2013 года.

В части работы комиссий с налогоплательщиками, заявляющими высокий удельный вес вычетов по НДС, в инспекциях заслушано 2147 организаций. По итогам заслушивания 806 организаций представили 1003 уточненных налоговых деклараций по НДС, согласно которым:

- дополнительно исчислен НДС – 310 млн. руб.;
- уменьшено возмещение НДС – 70 млн. рублей.
Сумма налога, дополнительно поступившая в бюджет, составила 248,5 млн. рублей.

Инспекциями области, в рамках проведения комиссий, также организована работа с налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе, заявляющими убытки и низкую налоговую нагрузку.

За 2014 год заслушано 2463 налогоплательщика УСН, в том числе 2440 организаций на комиссиях, проведенных инспекциями Волгоградской области и 23 организации на комиссиях, проведенных в местных органах исполнительной власти.

По итогам заслушивания 361 налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации, согласно которым дополнительно исчислен налог – 11,6 млн. руб., поступило в бюджет – 10,4 млн. рублей.

Также заслушано 730 налогоплательщиков по ЕСХН, в том числе 722 организации на комиссиях, проведенных инспекциями Волгоградской области и 8 организаций на комиссиях, проведенных в местных органах исполнительной власти.

По итогам заслушивания 154 налогоплательщика представили уточненные налоговые декларации, согласно которым уменьшено убытков на сумму 62 млн. руб., дополнительно исчислен сельскохозяйственный налог – 3,5 млн. руб., поступило в бюджет 3,5 млн. рублей.




 

В рамках осуществления контроля за достоверностью формирования налоговой базы в налоговых органах Хабаровского края созданы комиссии по легализации объектов налогообложения.

Целью приглашения на заседание комиссий является увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности налогоплательщиков, к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.

На заседаниях комиссий с руководителями организаций и индивидуальными предпринимателями выясняются причины низкой налоговой нагрузки, возникновения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности, низкой заработной платы, запрашиваются документы, пояснения, проводятся допросы должностных лиц.

Результатом данной работы является предупреждение налоговых правонарушений, рост налоговых поступлений, а также взносов во внебюджетные фонды и, как следствие, повышение уровня социальной защищенности граждан.

Так, по результатам работы комиссий за 9 месяцев 2014 г. 65 организаций, применяющих общеустановленную систему налогообложения, представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и уменьшили сумму ранее заявленных убытков на 261,5 млн. руб., что выше по сравнению с результатами за 9 месяцев 2013 г. на 85 млн. рублей. Прибыль заявлена 17 организациями в размере 27 млн. руб., рост составил 14 млн. рублей. Кроме того, 64 налогоплательщиками представлены уточненные налоговые декларации по НДС, в которых дополнительно исчислена сумма налога в размере 36 млн. руб., что выше показателей работы за 9 месяцев 2013 г. на 19,4 млн. руб., уменьшено возмещение НДС на сумму 11,8 млн. руб. (рост по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 4,9 млн. рублей.)

По результатам заслушивания на комиссиях 45 организаций и 19 индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, представили уточненные налоговые декларации, уменьшив сумму ранее заявленного убытка на 74,6 млн. руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 24,6 млн. руб. Прибыль заявлена 28 организациями и 14 индивидуальными предпринимателями на общую сумму 15,9 млн. руб., рост составил 7,4 млн. рублей.

Как известно, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (ст. 89 НК РФ). Однако, это правило не распространяется на случай выездной проверки уточненной налоговой декларации.
 
Если налогоплательщик обнаружил какие-либо ошибки в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, то он обязан сделать перерасчет налоговой базы именно за тот, прошлый, налоговый период (п.1 ст. 54 НК РФ). Соответствующие изменения должны быть учтены в уточненной налоговой декларации, которую необходимо представить в налоговый орган (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации налоговый орган может назначить ее выездную налоговую проверку.
 
При осуществлении такой выездной налоговой проверки инспекторы проверяют период, за который представлена уточненная налоговая декларация. И в данном случае правило о трехлетнем периоде выездной налоговой проверки уже не действует.
 
Налоговые органы вправе проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А81-6231/2013 от 17.09.2014 подтвердил довод об отсутствии у инспекции оснований для вынесения оспариваемых решений, поскольку до этого момента обществом была подана уточненная налоговая декларация с корректировкой, в связи с чем камеральная проверка по ранее поданной уточненной налоговой декларации подлежала прекращению.

ФАС отметил, что налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты обязаны вносить изменения в налоговую декларацию (расчет) в случае обнаружения ими факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В случае если недостоверные сведения, а также ошибки, содержащиеся в первоначально поданной декларации, не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщики (плательщики сборов) вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В Братске межведомственная комиссия по легализации налоговой базы проводит работу с убыточными организациями; с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» и уплачивающими минимальный налог; с налогоплательщиками, выплатившими (по данным отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности. В ее состав входят представители налоговой службы, правоохранительных органов, прокуратуры, администрации г. Братска, Пенсионного фонда, Инспекции по труду, Фонда социального страхования. Цель деятельности комиссии - увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и исключению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.
 
В этом году на 8 заседаниях заслушаны 80 налогоплательщиков по вопросам легализации налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. По предложению налоговой службы дынные организации проанализировали соответствие своей отчетности показателям хозяйственной деятельности и представили 30 уточненных налоговых деклараций, в которых убытки уменьшены на сумму 29 млн рублей. В бюджет  дополнительно  поступило 80,5 тыс. рублей налога на прибыль организаций.
 
ИФНС России по Центральному округу г. Братска проведено 2 проверки убыточных организаций: общая сумма доначислений по налогам составили 34 млн рублей, неправомерными признаны убытки в размере 286 тыс. рублей.
 
 Ежемесячно комиссия рассматривает деятельность организаций, имеющих низкую налоговую нагрузку, заявляющих по итогам налогового периода убытки, не перечисляющих или перечисляющих не в полном объеме налог на доходы физических лиц.
 
На заседания комиссии также приглашаются налогоплательщики, у которых в ходе контрольных мероприятий обнаружены недостоверные сведения в налоговой и бухгалтерской отчетности; неполное отражение в учете хозяйственных операций; в налоговых декларациях по налогу на прибыль - необоснованные расходы или убытки; факты применения схем необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость, выплаты заработной платы «в конвертах» и уплаты ее ниже прожиточного минимума или МРОТ; несвоевременного перечисления НДФЛ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-13296/2013 от 11.02.2014 отклонил довод о том, что для возврата имеющейся у налогоплательщика переплаты, он должен сдать уточненную декларацию для приведения расчетов с бюджетом в то состояние, которое он считает нужным.

ФАС отметил, что документы, подтверждающие факт излишней уплаты налога, представлены обществом в налоговый орган вместе с заявлением на возврат налога.

Довод налогового органа о том, что излишне уплаченная сумма налога не может быть признана таковой без представления обществом уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период с корректировкой обязательств в сторону уменьшения, судом правомерно признан несостоятельным.

Действующим законодательством обязанность по представлению налоговым агентом уточненной налоговой декларации в связи с выявлением ошибки, приведшей к излишней уплате налога в бюджет, не установлена.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-9139/13 от 22.11.2013 пояснил, что поскольку ошибок, которые могли бы привести к занижению налоговой базы, обществом выявлено не было, вычеты приняты налоговым органом без возражений, обязанность по подаче уточненной налоговой декларации у заявителя отсутствовала.

ФАС указал, что суды пришли к правильному выводу относительно того, что в отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, на заявителя неправомерно была возложена обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету налога в части полученных от поставщика премий.

В рассматриваемом деле поставщиками не было допущено каких-либо ошибок при определении налоговой базы. Кроме того, у поставщиков отсутствовали основания для внесения корректировок в первичные документы, поскольку внесение изменений, касающихся цены товара, не было предусмотрено условиями договора.

Указание налогового органа на необходимость представления обществом уточненной налоговой декларации признано судами необоснованным ввиду того, что уточненная налоговая декларация подается налогоплательщиком в случае обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений и ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего уплате.