уточненная налоговая декларация

В Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю продолжается работа по легализации объектов налогообложения.

В работе комиссии принимают участие представители инспекции, Администрации Кировского и Ленинского районов г. Красноярска, внебюджетных фондов.

За период с 01.01.2013г. по 31.08.2013г. инспекцией проведено 18 комиссий по легализации объектов налогообложения, на которых заслушаны должностные лица и уполномоченные представители 180 организаций, применяющих общий режим налогообложения, в том числе: 57 по вопросам убыточности, 93 представляющих «нулевую» отчетность, 30 организаций по вопросам уточнения налоговых обязательств.

Рассмотрение причин убыточности организаций на комиссии, осуществлялось на основании проведенных анализов финансово-хозяйственной деятельности, при проведении которых исследовалась взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности, проводился анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности организаций, анализ состава и структуры источников формирования капитала, в том числе займов от руководителей и учредителей, взаимоотношения между взаимозависимыми лицами, с проблемными налогоплательщиками.

По итогам работы комиссии 18 организаций представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2012г., по которым уменьшена сумма убытков на 74981 тыс. рублей и доначислен налог на прибыль в размере 699 тыс. рублей.

Основные виды деятельности организаций, заслушанных на комиссии  – обрабатывающие производства, строительство, оптовая и розничная торговля, операции с недвижимым имуществом и др. По рекомендации комиссии налогоплательщиками пересмотрен состав прямых расходов, уменьшена сумма прямых расходов на стоимость сырья и материалов, использованных для производства готовой, но не реализованной продукции.

На комиссиях по легализации налоговой базы по вопросам уточнения налоговых обязательств налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения и отобранными для проведения выездных налоговых проверок с незначительной суммой предполагаемых доначислений в 2013г. рассмотрено 30 организаций.

Уточненные налоговые декларации представили 23 организации на общую сумму 2412 тыс. рублей. Организациями в соответствии с общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденными Приказом ФНС России от 30.05.2007г. N ММ-3-06/333@ в действующей редакции проведена самостоятельная оценка рисков.

Работа инспекции в данном направлении продолжается.

В регионе созданы и действуют 33 комиссии по легализации налоговой базы и работе с убыточными налогоплательщиками, в том числе 7 комиссий при налоговых органах Амурской области, и 26 межведомственных комиссий при главах муниципальных образований. В состав комиссий по легализации налогооблагаемой базы кроме сотрудников налоговых органов входят представители правоохранительных органов, внебюджетных фондов, а также инспекции по труду.

На заседаниях межведомственных комиссий в I полугодии 2013 года заслушивались налогоплательщики:
- отражающие по итогам отчетного (налогового) периода убытки от осуществления ФХД по данным налоговой и бухгалтерской отчетности;
- у которых на основании выписки банка установлены факты списания денежных средств для выплаты заработной платы, при этом перечисления НДФЛ не производилось;
- имеющие расчетную сумму задолженности по НДФЛ.
 
По результатам работы комиссий, налогоплательщиками представлено 73 уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, 12 деклараций по НДС, 15 – по другим налогам. Уменьшены убытки на 801 812 тыс. рублей. Увеличена налоговая база по налогу на прибыль на 3 911 тыс. рублей. Дополнительно поступило НДФЛ в сумме 83 719 тыс. руб.
 
Налоговые органы рекомендуют налогоплательщикам исполнять налоговые обязательства в установленные сроки и в полном объеме.

1070 УСН

В связи с вопросами налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения относительно порядка представления уточненной налоговой декларации УФНС России по Пермскому краю поясняет следующее.
 
Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку в декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН), уже представленной им в налоговую инспекцию, и при этом ошибка привела к занижению налоговой базы, без уточненной декларации не обойтись. По общему правилу следует корректировать тот год, в котором он допустил выявленную ошибку.
 
Управление рекомендует уточнять декларацию в следующем порядке.
 
1. Уточненную декларацию нужно составлять по форме, действовавшей в том году, ошибки за который исправляются (п. 5 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).
2. На титульном листе «уточненки» следует указать в специальном поле порядковый номер изменяющего расчета. Например, если вы в первый раз подаете уточненный расчет за 2012 год, поставьте на титульном листе 001.
3. Отражать в уточненной декларации нужно корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. Действовать нужно так, будто декларация оформляется заново.
4. К уточненному отчету рекомендуется приложить сопроводительное письмо, в котором объясняется причина корректировки и ее содержание. Хороший вариант – приложить бухгалтерскую справку, на основании которой сделаны исправительные записи в учете.
5. Если корректируется период ранее 2009 года, например 2008 год, нужно учитывать, что до 1 января 2009 года «упрощенцы», помимо годовой отчетности по УСН, сдавали промежуточные декларации. То есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому при необходимости следует внести исправления и в такие отчеты.
6. Прежде чем подавать уточненную декларацию, обязательно перечислите в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

В Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области 07 августа 2013 года прошло очередное заседание комиссии с организациями, имеющими отрицательный результат от ведения финансово-хозяйственной деятельности. На комиссии присутствовали: и.о. начальника инспекции М.В.Мазурина, заместитель начальника Н.В.Жукова, заместитель начальника камерального отдела № 1 Ю.Г.Антипова. На заседание комиссии приглашены 6 организаций, имеющие отрицательный результат от ведения финансово- хозяйственной деятельности.

В ходе заседания выяснилось, что в отдельных случаях убытки носят объективный характер: предприятия осуществляют модернизацию производства, увеличивают инвестиции в основный капитал и, соответственно, увеличиваются амортизационные отчисления, расходы по кредитным обязательствам, что объективно влияет на доходность предприятия.

Вместе с тем, анализ выявил факты перераспределения прибыли и затрат внутри холдинговых структур и иных взаимозависимых лиц за счет ценовой политики, оплаты различных услуг, взаимное предоставление займов и просто вывод доходов через подконтрольные структуры. В ряде случаев операции направлены на вывод прибыли с территории, на которой осуществляется деятельность.

В результате конструктивного двухстороннего диалога установлены факты правомерности заявленных плательщиками убытков либо их необоснованности. Все предприятия, присутствовавшие на заседании комиссии, проанализировав показатели своей финансово-хозяйственной деятельности, обязались по итогам 9 месяцев и 2013 года, достичь основного результата предпринимательской деятельности – прибыли.

В 1 полугодии 2013 г. на заседания комиссии приглашено и заслушано 117 налогоплательщиков, отразивших убытки от ведения финансово-хозяйственной деятельности. По результатам этих заседаний 58 организаций, (на 29 или в 2 раза больше, чем в 1 полугодии 2012 г.), представили уточненные декларации с уменьшением суммы убытков в размере 373 952 тыс. руб., (что на 17 724 тыс. руб. или на 5% больше, чем за аналогичный период прошлого года) и исчисленным налогом на прибыль в сумме 1 063 тыс. руб. (на 600 тыс. руб. или в 2,3 раза больше, чем за 1 полугодие 2012 г.).

Налоговыми органами Томской области на постоянной основе ведется работа по легализации налоговой базы и объектов налогообложения. В 1 полугодии 2013 года проведено 248 заседаний комиссий по легализации налоговой базы, на которых рассмотрена деятельность 1041 налогоплательщика.

По результатам работы вышеуказанных комиссий налогоплательщиками области представлены 23 уточненных декларации по налогу на прибыль, 6 уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС), 49 уточненных деклараций по иным налогам. Уменьшены убытки на общую сумму 121,2 миллион рублей, дополнительно заявлена прибыль в размере 22,9 миллионов рублей.

Проводимая контрольно-аналитическая работа налоговых органов Томской области позволила обеспечить дополнительные поступления налогов в бюджеты различных уровней, в том числе: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 13,9 миллионов рублей, НДС – 270 тысяч рублей, прочих налогов – 310 тысяч рублей.

Предприятия, которые осуществляют свою деятельность с убытков, находятся под пристальным вниманием налоговиков. По ним в первую очередь проводится полный комплекс контрольных мероприятий, представителей убыточных организаций заслушивают на заседаниях межведомственных комиссий по легализации налоговой базы по налогу на прибыль. С каждым проблемным налогоплательщиком ведется индивидуальная адресная работа. 

По результатам проведенных мероприятий с начала текущего года убытки уменьшены на общую сумму 2 млрд. 549,6 млн. рублей. На межведомственных комиссиях рассмотрена обоснованность убытков 357 организаций, результатом работы стало представление налогоплательщиками 95 уточненных деклараций на уменьшение убытка в сумме 319,1 млн. рублей. Кроме того, представлено 15 уточненных деклараций с результатом к доплате налога на прибыль в сумме 0,2 млн. рублей.

В том числе, за  5 месяцев текущего года по результатам камеральных и выездных налоговых проверок убытки уменьшены на 2,2 млрд. руб., доначислено налога на прибыль в сумме 0,1 млн. рублей.

Вызывает обеспокоенность то факт, что по итогам работы за 1 квартал текущего года в области с убытком сработали 376 организаций, которые задекларировали убытки почти на 2 млрд. рублей.  В сравнении с аналогичным периодом прошлого года их количество снизилось на 14, но сумма убытка возросла на 134 млн. руб. или на 7,3 процента.

Налоговые инспекции области приступили к проведению мероприятий налогового контроля обоснованности убытков по данным предприятиям.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5938@ от 03.04.2013  разъясняет порядок  представления уточненной налоговой декларации по НДС, в связи с осуществлением корректировки налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ.

В письме отмечается, что одновременно с представлением уточненной налоговой декларации по НДС налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.

В пояснительной записке целесообразно сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации по НДС связано с осуществлением корректировки в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, а также указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС.

Так, в частности, указываются номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога и иная значимая, по мнению налогоплательщика, информация.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.

ФНС РФ в своем письме № АС-4-3/4811 от 20.03.2013 приводит разъяснения по вопросу о праве на возмещение НДС, заявленного в уточненной налоговой декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В письме отмечается, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-39704/12-91-218 от 11.03.2013 отклонил довод о наличии у налогоплательщика в целях получения налоговой выгоды обязанности представить уточненную налоговую декларацию по тому периоду, в котором были произведены хозяйственные операции и выставлены счета-фактуры.

ФАС указал, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок заявления налоговых вычетов, не исключают возможности их применения за пределами налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на их применение.

Вместе с тем, непременным условием для применения налоговых вычетов является соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока.

При этом непредставление уточненной налоговой декларации не может служить основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет при условии соблюдения им условий, предусмотренных нормами НК РФ.

Об итогах работы комиссии рассказали в Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю. Так, за 2012 год проведено 52 заседания комиссии по легализации объектов налогообложения, на которых заслушано 82 налогоплательщика.

В результате работы комиссии 23 налогоплательщика представили уточненные декларации по налогу на прибыль организаций. Сумма уменьшенного убытка составила 5036 тыс.руб., дополнительно доначисленого налога 602 тыс.руб.

Кроме того, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, представлено 15 уточненных деклараций, убыток уменьшен на 578 тыс.руб., дополнительно доначислено налога 159 тыс.руб.

Проведено 5 выездных проверок налогоплательщиков, заявляющих убытки. В ходе проверок сумма убытка уменьшена на 15193 тыс.руб., доначислено налога на прибыль организаций 3964 тыс.руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 620 тыс.руб.

В письме от 12 ноября 2012 г. №03-02-07/2-154 Минфин России разъяснил вопрос о представлении уточненной налоговой декларации в случае обнаружения ошибок в представленной в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, вправе вместо налоговых деклараций по конкретным налогам представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

Таким образом, если при обнаружении налогоплательщиком после представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации факта неотражения сведений об объектах налогообложения по одному или нескольким налогам за период, за который была представлена указанная единая (упрощенная) налоговая декларация, налогоплательщиком представлены в налоговый орган за те же налоговые периоды налоговые декларации по соответствующим налогам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса эти налоговые декларации являются уточненными.