уточненная налоговая декларация

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-8361/11 от 21.12.2011 пояснил, что подача уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога к уплате указана в большей сумме, чем в предыдущей, не является основанием для вывода налогового органа о занижении подлежащей уплате суммы налога и, как следствие, неполной уплате налога.

ФАС указал, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

Для привлечения к ответственности необходимо наличие установленных в ходе проведения выездной или камеральной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком неправомерных деяний, повлекших незаконное занижение налоговой базы по налогу за определенный налоговый период, которое в свою очередь повлекло неуплату этого налога за соответствующий период.

При этом представление уточненной налоговой декларации и неполная уплата исчисленного самостоятельно налогоплательщиком налога сами по себе не свидетельствуют о занижении обществом налоговой базы или ином неправильном ее исчислении в результате неправомерных действий налогоплательщика.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении № А56-65195/2010 от 27.10.2011 пояснил, что освобождение от ответственности связано не с доначислением сумм недоимки и отсутствием задолженности на дату принятия решения по проверке, а с уплатой недостающих сумм налога, пеней на дату подачи уточненной декларации.

ФАС отметил, что закон связывает возможность освобождения от ответственности с подачей налогоплательщиком заявления о дополнении и изменении налоговой декларации хотя и после истечения срока уплаты налога, но при условии, что наряду с устранением допущенных налоговых правонарушений он уплатит недостающую сумму.

Нормы НК РФ, закрепляя условия освобождения налогоплательщика от ответственности за совершение налоговых правонарушений, в то же время допускают возможность привлечения к ответственности в случае их несоблюдения.

Следовательно, поскольку материалами дела подтверждается уплата сумм налога и пеней после подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, у судов отсутствовали правовые основания для признания решения инспекции недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении № А42-7828/2010 от 05.08.2011 подтвердил, что если налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, то такая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи, никогда не считается представленной с нарушением срока.

ФАС отметил, что поскольку сроки представления уточненных деклараций налоговым законодательством не установлены, то предусмотренная НК РФ ответственность не может быть применена. В данной норме речь идет не об освобождении от ответственности за правонарушение, имеющее материальный состав (неуплата налога), а об отсутствии формального состава правонарушения (непредставление налоговой декларации).

Следовательно, налогоплательщик при подаче уточненной налоговой декларации освобождается от ответственности вне зависимости от того, уплатил он до подачи уточненной налоговой декларации налог и пени или нет.

Вопрос: В результате занижения вычетов по НДС за I квартал 2011 г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была завышена. Организация представила уточненную декларацию 28 апреля 2011 г., после истечения первого срока уплаты налога. Вправе ли организация в срок до 20 мая 2011 г. уплатить налог с учетом уточненной декларации? (А.Кузнецов, г.Нальчик).Ответ: В случае, если в результате занижения вычетов по НДС за I квартал 2011 г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была завышена, организация представила уточненную декларацию по НДС 28 апреля 2011 г., после истечения первого срока уплаты налога, то в срок до 20 мая 2011 г. организация вправе уплатить налог с учетом уточненной декларации.

Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Поскольку уплата НДС в рассматриваемой ситуации с учетом уточненной налоговой декларации не приводит к занижению суммы налога, поступающего в бюджет, налогоплательщик вправе производить уплату налога по второму сроку с учетом суммы налога, подлежащей уплате на основании уточненной налоговой декларации.

При этом, в случае образования переплаты, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Заур ДОЛОВ, гл. гос. налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности Инспекции ФНС России № 2 по г.Нальчику.

ФАС Московского округа в Постановлении № КА-А41/7949-11 от 28.07.2011 пояснил, что Налоговым кодексом РФ сроки представления уточненных налоговых деклараций не установлены и пропуск в таком случае срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением.

ФАС указал, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного НК РФ срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением, поскольку уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

928 УСН

Специалисты УФНС по Белгородской области разъясняют, возникает основания для привлечения организации к ответственности, если  организацией в момент проведения выездной налоговой проверки была представлена в налоговый орган уточненная декларация по тому же налогу и за тот же период, за который проводится проверка.

При этом причиной для представления уточненной декларации являлась ошибка, выявленная организацией самостоятельно, и организация до представления уточненной декларации уплатила в бюджет недостающую сумму налога и пени.

Ведомство отмечает, что согласно действующему законодательству, налогоплательщик может освобождаться от ответственности, в частности, в случае, если представит уточненную декларацию до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой допущенная налогоплательщиком ошибка не была обнаружена.

В данном случае организация подала уточненную налоговую декларацию во время проведения налоговым органом выездной налоговой проверки.

Поэтому в таком случае отсутствуют основания для освобождения организации от ответственности за совершенное нарушение (при условии отсутствия иных оснований для освобождения от ответственности).

Такие разъяснения приводит УФНС по Белгородской области на ведомственном сайте.

Организацией в момент проведения выездной налоговой проверки была представлена в налоговый орган уточненная декларация по тому же налогу и за тот же период, за который проводится проверка. Причиной для представления уточненной декларации являлась ошибка, выявленная организацией самостоятельно. Возникает ли в таком случае основание для привлечения организации к ответственности за допущенную ошибку, если организацией до представления уточненной декларации уплачена в бюджет недостающая сумма налога и пени?

Согласно п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Как видим, положениями указанной нормы установлено, что налогоплательщик может освобождаться от ответственности, в частности, в случае, если представит уточненную декларацию до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой допущенная налогоплательщиком ошибка не была обнаружена.

В ситуации, приведенной в вопросе, организация подала уточненную налоговую декларацию во время проведения налоговым органом выездной налоговой проверки. Поэтому считаем, что в таком случае отсутствуют основания для освобождения организации от ответственности за совершенное нарушение (при условии отсутствия иных оснований для освобождения от ответственности).

 

Референт государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Сергеева Е.И.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А77-1750/2009 от 01.04.2011 подтвердил, что праву налогоплательщика на представление уточненной налоговой декларации после окончания налоговой проверки корреспондирует право, а не обязанность налогового органа на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля или назначение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

ФАС отметил, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. В налоговом законодательстве также отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки.

Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А81-3021/2010 от 29.03.2011 признал, что инспекцией правомерно при проверке исчисления подлежащего уплате НДС не были применены налоговые вычеты, не заявленные обществом в налоговой декларации.

ФАС указал, что поскольку в рассматриваемом случае вычеты по НДС обществом не заявлялись в налоговой декларации, у инспекции отсутствовали правовые основания для проверки их обоснованности и документального подтверждения.

Довод общества о том, что спорные вычеты были им заявлены в более поздние налоговые периоды, не может быть принят в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку подтверждает только реализацию налогоплательщиком права на уменьшение подлежащего уплате в бюджет налога в более поздний налоговый период и не опровергает правомерность доначисления налога по спорному налоговому периоду.

То обстоятельство, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами решений возлагается на соответствующий орган, не освобождает налогоплательщика от обязанности не только указать, но и доказать обстоятельства, послужившие основанием заявленных требований.

Конституционной суд РФ (далее - КС РФ) высказал позицию по применению подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Так, подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
На практике часто возникали споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу освобождения от ответственности по статье 122 НК РФ, если налогоплательщик до подачи уточненной декларации перечислит недоимку по налогу, а пени не уплатит. При этом, статьей 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в случае неуплаты (неполной) уплаты налога, но не пеней. Судебная практика по данному вопросу также складывалась неоднозначная, в одних случаях арбитражные суды (ФАС Северо-Кавказского округа постановление от 09.08.2010 №А53-30147/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 №А19-8749/09) занимали позицию налогоплательщика, освобождая его от ответственности при условии уплаты им недоимки без пеней. Другие суды (ФАС Дальневосточного округа постановление от 17.12.2010, ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 №А28-8881/2009-222/21) считали, что привлечение к ответственности в такой ситуации правомерно.
КС РФ, рассмотрев жалобу индивидуального предпринимателя по аналогичной ситуации, в которой налогоплательщик указал, что положения пункта 1 статьи 122 НК РФ противоречат Конституции РФ, не согласился с доводами заявителя и отказал в ее принятии. В Определении от 07.12.2010 №1572-О-О КС РФ отметил, что положения статьи 122 НК РФ и подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ находятся во взаимосвязи, в связи с чем, необходимым условием освобождения от ответственности до подачи уточненной декларации являются уплата не только налога, но и пеней.

Федеральная налоговая служба продолжает курс на снижение количества выездных проверок. Об этом на заседании пресс-клуба ФНС сообщила заместитель руководителя службы Светлана Андрющенко. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

За последний год стратегия выездного контроля поменялась, отметила Андрющенко, курс взят на целенаправленные проверки. При этом предварительно анализируется весь комплекс доступной информации, включая публикацию в СМИ и данные, выложенные на сайтах самих налогоплательщиков. Новым и продуктивным методом стало сопоставление IP-адресов компьютеров, с которых отправляется электронная отчетность. Если с одного адреса отправляется отчетность нескольких фирм - это повод заподозрить отправителя в применении той или иной схемы. 

Как следствие, количество выездных проверок резко сократилось (с 2004 года - в три раза), а их результативность, наоборот, увеличилась. Замруководителя ФНС подчеркнула, что подобным проверкам подвергается меньше 1% всех зарегистрированных субъектов предпринимательства, а если рассматривать малый бизнес отдельно, то показатель не превысит 0,5%.

ФНС делает упор на работу по предупреждению налоговых правонарушений, поощряя предоставление уточненных налоговых деклараций. В отличие от результатов выездных проверок, они не влекут за собой наложение штрафов. За 2010 год служба получила около 300 000 «уточненок» на общую сумму в 70 миллиардов рублей, сообщила Светлана Андрющенко.

По ее словам, количество судебных исков на действия ИФНС с 2007 года последовательно сокращается. Например, в 2010 году по сравнению с предыдущим годом их стало меньше на 13%, количество апелляционных жалоб снизилось на 10%. Из 29 000 судебных дел налоговые структуры выиграли в 54% случаев (на 10% больше, чем годом раньше).

В досудебном порядке в 2010 году ФНС приняла 52,9 тысячи жалоб налогоплательщиков, удовлетворила 40% из них (19% полностью, 21% частично).