уточненная налоговая декларация

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26 октября 2010 г. по делу N А56-19179/2009 признал необоснованным довод кассационной жалобы о том, что неотражение в КРСБ данных уточненных налоговых деклараций не нарушает прав налогоплательщика.

ФАС отметил, что налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Такие сведения содержаться в КРСБ.

Неполная информация о действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.

1248 ЕНВД

УФНС России по Белгородской области напомнило налогоплательщикам о том, что в случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (п. 34 ст. 1 Закона N 229-ФЗ).

При этом ограничение проверяемого периода тремя календарными годами, предусмотренное абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

В связи с этим при подаче уточненной декларации, если ошибки (искажения) не привели к занижению налога, важно учитывать, что вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

1083 УСН

ФАС Уральского округа в Постановлении от 26 мая 2010 г. N Ф09-3939/10-С3 подтвердил, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

ФАС отметил, что законодательство не препятствует гражданину в случае пропуска трехгодичного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/108 от 02.06.2010  приводит разъяснения по вопросам о переносе убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, относящегося к 2006 году, указанного в акте налоговой проверки, и отражения этого убытка в уточненной налоговой декларации за 2007 год.

В письме отмечается, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).

Таким образом, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по итогу 2006 года, может быть отражен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной за 2007 год. При этом налогоплательщик на основании абзаца второго пункта 1 статьи 81 НК РФ вправе представить уточненную налоговую декларацию за 2007 год.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/378 от 03.06.2010 разъясняет порядок исчисления налога на прибыль при возврате покупателем бракованной продукции.

В письме отмечается, что согласно налоговому законодательству, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. 

Если налог уплачен несколько позже, чем подана уточненная декларация, имеет смысл, опираясь на судебную практику, отстаивать свои права в вышестоящем налоговом органе и суде или, как минимум.

Об этом и о практике разрешения арбитражными судами налоговых споров читайте в новом материале эксперта компании "Консультант Плюс" Валии Гафаровой “Что будет, если уплатить налог на следующий день после подачи "уточненки"?

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21 мая 2010 г. по делу N А70-5952/2009 пояснил, что сам по себе факт несвоевременной уплаты налога не является объективной стороной правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ.

ФАС отметил, что налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Между тем, учитывая имевшуюся на момент вынесения оспариваемого решения у предпринимателя и подтвержденную инспекцией переплату по НДС, перекрывавшую сумму налога, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у предпринимателя задолженности по налогу, соответственно, об отсутствии оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату налога.

Эксперты компании «Консультант Плюс», в рамках прошедшей на Клерк.Ру интернет-конференции «Проверки, взыскание, возврат (зачет) налогов и другие вопросы применения части первой НК РФ», разъясняют каковы налоговые последствия для организации, если ей доначислен НДС по итогам 2 квартала 2009 года, но уточненная декларация не сдана и налог не уплачен.

Эксперты отмечают, что тот факт, что организацией до сих пор не уплачен НДС за 2 квартал 2009 года, влечет начисление пени на данную недоимку, а также привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа 20% от размера недоимки.

Доначисление НДС организацией за второй квартал влечет увеличение этой недоимки и, соответственно, пени и штрафных санкций.

Данное налоговое правонарушение может быть выявлено в случае проведения выездной налоговой проверки.

Чтобы избежать ответственности, необходимо в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ подать уточненную налоговую декларацию, причём до её подачи уплатить недоимку по НДС, а также соответствующие ей пени.

При этом вопрос о необходимости уплаты пеней для освобождения от ответственности является спорным. Некоторые суды указывают, что ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность только за неуплату налога, а не пеней.

Поэтому неуплата (неполная уплата) пеней при представлении уточненной декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

С другой стороны есть судебные решения, в которых уплата пеней до подачи уточненной декларации признана одним из условий для освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ.

Так как налогоплательщик не выполнил данное требование, то привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ правомерно

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-130 от 26.03.2010 приводит разъяснения по вопросу о представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации.

В письме отмечается, что согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

При этом налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Статьей 80 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

При обнаружении налогоплательщиком в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик только вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.