утрата права на ПСН

Как предпринимателю, применяющему ПСН и получающему большую выручку, обезопасить себя от доначисления больших налогов после «слета» с патента? Выход подсказал Минфин, хотя и случайно.

В письме № 03-11-11/59523 от 07.08.2019 рассказывается, что утрата права на ПСН в случае превышения лимита по выручке (60 млн. за календарный год) происходит с даты начала налогового периода, в котором произошло это превышение. А налоговым периодом является срок, на который выдается патент. Т.е. если патент выдан на месяц, то налоговый период месяц.

Таким образом, ИП может получать патенты не на весь год. И если он потеряет право на патент, то пересчитывать налоги по другой системе налогообложения будут не с 1 января, а с даты начала действия патента. Это может сэкономить ИП миллионы.

Например, ИП получил патент на 3 месяца, с 1 января по 31 марта. Потом еще на один месяц, на апрель. Потом еще на один, на май. И в мае он превысил таки лимит по выручке в 60 млн., посчитав выручку с 1 января по 31 мая. Таким образом, с 1 мая он потеряет право применять ПСН. И налоги по ОСНО или УСН (если он подавал заявление на упрощенку), ему пересчитают с 1 мая. А если бы у него был куплен патент на год или даже на пять месяцев, то ему пересчитали бы налоги с 1 января.

Тут главное не пропустить сроки ежемесячной подачи заявления на получение патента. Его надо подать за 10 рабочих дней до начала срока действия патента, иначе возможны проблемы с налоговой инспекцией. И, если ИП не хочет внезапно получить большие доначисления НДС и НДФЛ, стоит все-так в запасе иметь УСН. Т.е. заранее подать уведомление о переходе на упрощенку.

ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН — в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ее применение.

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В связи с этим при получении индивидуальным предпринимателем по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019, в случае превышения названного предельного размера доходов в августе 2019 года, ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с 01.07.2019.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/59523 от 07.08.2019.

Утверждено новое заявление об утрате права на ПСН.

Федеральная налоговая служба приказом № ММВ-7-3/352@ от 12.07.2019 утвердила новую форму заявления об утрате права на патентную систему налогообложения.

Обновление формы потребовалось потому, что в старом заявлении было написано, что ИП переходит с ПСН на основную систему налогообложения. Однако текст пункта 6 статьи 346.45 НК РФ изменился, и ИП, теряя права на патентную систему, возвращается ОСНО, УСН или ЕСХН.

Более никаких изменений в заявлении нет.

Приказ вступит в силу через 10 дней после опубликования.

ИП вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

1) если он утратил право на применение ПСН;

2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 НК не предусмотрены.

Об этом сообщает ФНС в письме № СД-4-3/6369@ от 05.04.2019.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 НК, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Датой снятия с учета в налоговом органе ИП как налогоплательщика ПСН является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях.

Напомним, порядок данного пересчета разъяснен письмом Минфина от 23.09.2013 № 03-11-09/39218, направленным письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591.

На днях Минфин опубликовал текст проекта приказа, утверждающего форму заявления ИП об утрате права на ПСН.

Напомним, к разработке этого проекта чиновники приступили еще в декабре 2017 года.

В обновленной форме заявления предусматрено, что после утраты права на ПСН предприниматель может перейти не только на ОСНО, но и на УСН или ЕСХН.

 

 

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.

В случае прекращения предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

Если при перерасчете у ИП, оплатившего в установленные  сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов.

Если же возникает сумма налога к доплате, то исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/28952 от 27.04.2018.

Налоговики лишили ИП из Подмосковья права на ПСН с января по декабрь 2016 года.

Причиной случившегося стала 23-дневная просрочка платежа, возникшая по технической ошибке, допущенной предпринимателем при заполнении платежного поручения. Разница между требуемой и реально оплаченной суммой составила 105 рублей – 0,9% от суммы налога.

По незнанию допущенная ошибка превратилась в серьезное нарушение. Утратив право на применение патентной системы, бизнесмен стал считаться перешедшим на общий режим налогообложения за период, на который был выдан патент. Соответственно он становился плательщиком НДФЛ и НДС. Сумма этих налогов, которая в 13000 раз превышает величину «непреднамеренного ущерба бюджету», грозила бизнесмену банкротством.

Предприниматель обратился за помощью к бизнес-омбудсмену, который посчитал подход налогового органа излишне формальным.

УФНС по Московской области подтвердило позицию налоговой инспекции об утрате предпринимателем права на применение ПСН в связи с неполной уплатой налога по патенту.

ИП при поддержке бизнес-омбудсмена обратился в суд.

В ноябре 2017 года Арбитражный суд Московской области, расценив действия предпринимателя в качестве технической ошибки, которая не может повлечь отказ от применения ПСН, удовлетворил его требования и признал незаконными действия ИФНС, выразившиеся в лишении предпринимателя права на применение ПСН за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, а также признал за предпринимателем право на применение патентной системы налогообложения в период с 01.01.2016 по 31.12.2016, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.

Напомним, подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 с 01.01.17 признан утратившим силу. Таким образом, в настоящее время нарушение сроков уплаты налога в рамках ПСН не является основанием для утраты права на применение данного спецрежима.

ФНС разместила сегодня на портале проектов НПА уведомление о начале разработки приказа, утверждающего форму заявления ИП об утрате права на ПСН.

Дело в том, что Федеральный закон №335-ФЗ от 27.11.2017 внес поправки в п.8 ст. 346.45 НК, в связи с чем меняется формулировка в «шапке» заявления.

Текст приказа пока не опубликован.

Новый бланк должен вступить в силу в декабре 2018.

ИП на УСН и ПСН в 2014 году утратил право на ПСН. Какие налоги ему следует уплатить? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-3-3/4616@ от 07.07.2017.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК (в редакции, действовавшей в 2014 году) ИП считался утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если им не был уплачен налог в установленные сроки.

Вместе с тем Верховный Суд РФ в определении от 20.01.2017 N 301-КГ16-16143 указал, что УСН в случае ее применения ИП является общей по отношению к ПСН, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.

Таким образом, при утрате ИП права на применение ПСН по отдельным видам деятельности в случае применения им УСН налогоплательщик имеет право перейти на соответствующий режим налогообложения.

ФНС своим письмом № СД-4-3/11331@ от 15.06.2017 направила для сведения и использования в работе письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения ПСН индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и УСН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

При совмещении ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Нормами главы 26.5 НК индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН не предусмотрена.

Исходя из этого, ИП на ПСН+УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН или на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае нарушения условий, предусмотренных подпунктами 1 и 2 данного пункта.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с применением УСН или ЕСХН, а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН (ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

До внесения в форму декларации по УСН и порядок ее заполнения необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 и 1.2 декларации по УСН, по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/12517@ от 29.06.2017.