утрата права на УСН

5270 УСН

Минфин представил на суд общественности проект поправок в НК, которые касаются плательщиков УСН. 

Налоговая ставка для плательщиков УСН, уплачивающих налог с доходов, увеличивается с 6 до 8 %, а для налогоплательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы», — с 15 до 20 %.

Да, ставка может увеличиться, но на самом деле, это позитивная новость.

Кого коснется это нововведение? Рассказываем.

Сейчас фирмы и ИП, которые превысили пороги значений для применения УСН по доходам и численности, переводятся на общий режим налогообложения. Для многих этот удар очень болезненный.

Чтобы смягчить боль потери, Минфин разработал правила переходного периода.

Переходным периодом смогут воспользоваться налогоплательщики на УСН, у которых по итогам отчетного налогового периода не соблюдены условия применения данного налогового режима:

  • доходы превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей;
  • и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.
То есть при сумме дохода от 150 млн. до 200 млн. рублей и численности от 100 до 130 человек налогоплательщик сможет сохранить право на УСН, но ставка налога для него будет увеличена.

Вместо прежних 6 % с дохода и грозящих 20 % НДС 20 % налога на прибыль надо будет платить 8 % с дохода.

Ставка же для тех, кто не превышал пороговые значения по выручке и численности, останется прежней.

Верховный Суд РФ признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения индивидуальному предпринимателю, который занижал доходы от своей деятельности путём составления формального документооборота с подконтрольной организацией. Об этом сообщает пресс-служба ФНС.

В ходе выездной проверки инспекция установила, что ИП сдавал в аренду подконтрольному ООО недвижимое имущество, в том числе склад для хранения товарно-материальных ценностей. ООО заключило со сторонней компанией (АО) договор ответственного хранения, по которому она перечисляла плату за оказываемые услуги. При этом ООО не оплачивало ИП аренду склада, не располагалось по юридическому адресу, а также не имело материально-технической базы для ведения предпринимательской и финансово-хозяйственной деятельности ввиду отсутствия имущества и персонала. По результатам анализа его расчетного счета инспекция выявила, что все поступавшие от АО денежные средства ООО перечисляло организациям с признаками проблемных контрагентов. Фактически услуги по хранению оказывал сам ИП, подконтрольная компания же являлась участником «схемы обналичивания» получаемых средств за услуги хранения. Поэтому инспекция доначислила налог по УСН, НДФЛ, НДС, пени и штраф.

Не согласившись с этим решением, предприниматель обратился в суд. Он сослался на то, что налоговый орган необоснованно включил в состав его доходов денежные средства, полученные ООО от АО. Он также обратил внимание на то, что ООО является самостоятельным и независимым от ИП участником экономической деятельности, поэтому такое включение приводит к незаконному двойному налогообложению.

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. Они указали, что налоговый орган собрал надлежащие доказательства, проанализировав движение денежных средств, сведения регистрационных дел, допросы свидетелей, протоколы осмотров и пр. Они свидетельствовали о том, что ООО являлось транзитным звеном, искусственно вовлеченным в документооборот ИП лишь для ухода от налогообложения. Именно предприниматель оказывал услуги по хранению товарно-материальных ценностей, а сама сделка между ним и подконтрольной организацией была нацелена на формальное соблюдение условий применения УСН. В связи с получением дохода, превышающего предельный размер для возможности применения УСН, ИП утратил право на применение данного специального режима. Поэтому инспекция правомерно исчислила налоговую базу по общей системе налогообложения.

Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Минфин подготовил законопроект, которым предлагается смягчить последствия утраты права на УСН для субъектов малого предпринимательства. Проект разработан в целях реализации одного из пунктов национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы».

Переходным периодом смогут воспользоваться налогоплательщики на УСН, у которых по итогам отчетного налогового периода не соблюдены условия применения данного налогового режима:

  • доходы превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей;
  • и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.
В течение переходного периода налогоплательщик применяет УСН с учетом некоторых особенностей. В частности, налоговая ставка для налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов, увеличивается с 6 до 8 процентов, а для налогоплательщиков, у которых объектом налогообложения является «доходы минус расходы», — с 15 до 20 процентов.

Налогоплательщик утратит право на применение УСН, если его доходы превысят 200 млн рублей или средняя численность работников превысит установленное ограничение более чем на 30 человек.

Обсуждение проекта продлится до 30 августа.

Одним из условий применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, поименованными в подпунктах 1, 5 (до 01.01.2019), 7, 8 пункта 1 статьи 427 НК, является применение УСН.

Между тем при несоблюдении ряда условий налогоплательщик может «слететь» с УСН.

Что в этом случае происходит в тарифом взносов? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 03.04.2019 № 03-15-07/23207.

Чиновники пояснили, что при соблюдении других установленных статьей 427 НК условий, но при утрате права на применение УСН, упомянутые плательщики страховых взносов теряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения УСН.

Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/10445@ от 30.05.2019.

Минэкономразвития предлагает ввести переходный период для компаний, которые переросли по выручке или числу сотрудников режим упрощенной системы налогообложения (УСН).

При превышении выручки компании за год 150 млн руб. или числа ее сотрудников 100 человек бизнес больше не может пользоваться УСН. Но при переходе на обычный режим нужно заплатитьНДС за прошедший период — с начала квартала, когда лимиты режима были превышены.

В результате нагрузка на бизнес резко возрастает, пишет газета «Ведомости». Это одна из причин дробления бизнеса, считают представители министерства.

Минэкономразвития планирует обсудить с Минфином возможность дать таким компаниям налоговые послабления — например, не заставлять компании платить ретроспективный НДС, а начислять его с начала нового года или нового квартала.

Поручение оперативно подготовить такие поправки дал первый вице-премьер — министр финансов Антон Силуанов, мы проработаем его, говорит представитель Минфина. ФНС на запрос газеты не ответила, но понятно, что налоговики предложение не поддержат.

Налогоплательщик, в том числе ИП, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/78908 от 02.11.2018.

Однако стоимость ОС определяется по данным бухучета, а ИП таковой не ведут. Как же им определить стоимость ОС?

Минфин уточнил, что сновными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов предусматривается уточнение порядка определения остаточной стоимости ОС для ИП на УСН.

Напомним, аналогичные разъяснения недавно дала ФНС в письме № СД-3-3/7457@ от 19.10.2018.

Правило о предельной стоимости ОС при УСН действует и для ИП. Скоро вам укажут, как считать остаточную стоимость

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 150 млн рублей.

Несмотря на то, что в данном пункте НК упоминаются именно организации, ФНС распространяет это требование и на ИП.

Очередное разъяснение на этот счет содержится в письме ФНС № СД-3-3/7457@ от 19.10.2018.

По мнению чиновников, при превышении предельного размера остаточной стоимости ОС, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

ФНС, в частности, ссылается на решение Верховного Суда от 02.08.2016 № АКПИ16-486, где указано что, как следует из содержания пункта 4 статьи 346.13 НК в котором используется понятие «налогоплательщик», сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП.

Кроме того, в Обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом ВС 04.07.2018, разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК, а определение остаточной стоимости ОС у ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

ФНС сообщила, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов предусмотрено установление порядка определения остаточной стоимости ОС для ИП на УСН.

2046 УСН

Особый период налогообложения смягчит переход предприятий с упрощённой системы налогообложения на общую и минимизирует все негативные моменты, которые сопровождают бизнес на этапе роста.

Об этом заявил глава Минэкономразвития Максим Орешкин на заседании Комитета Совета Федерации по экономической политике в понедельник, пишет «Парламентская газета».

Поясняя суть разрабатываемого совместно с Минфином переходного режима, министр пояснил, что мера поможет предпринимателям безболезненно и постепенно перейти на новый уровень налогообложения, смягчив для быстрорастущего бизнеса сложную процедуру, связанную не только с повышением ставок, но и с изменениями устава предприятия и прочими техническими особенностями.

Редакция Клерка сомневается, что речь идет все-таки о режиме налогообложения. Скорее всего планируется внесение каких-то изменений в Налоговый кодекс, касающихся переходных периодов при смене системы налогообложения

В соответствии с пп. 16 п. 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 150 млн рублей.

Однако это правило распространяется и на ИП, сообщил Минфин в письме № СД-3-3/5755@ от 22.08.2018.

Налогоплательщик, у которого ОС в общем стоят более 150 млн. рублей, считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда 04.07.2018, разъяснено, что на ИП наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК.

Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

Смена статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН или УСН, в связи с утратой права на применение данных спецрежимов производится на основании представленного налогоплательщиком сообщения об утрате права на применение ЕСХН (УСН).

В случае, непредставления соответствующего сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на применение указанных специальных режимов и перешедшим на ОСНО, за исключением выявления указанных фактов в ходе налоговых проверок.

В случае обнаружения фактов нарушения условий и требований применения ЕСХН (УСН) в ходе налоговой проверки, данные обстоятельства отражаются в акте налоговой проверки и решении, принимаемом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, соответственно. На основании вступившего в силу решения по налоговой проверке налогоплательщик считается утратившим право на применение данных спецрежимов и перешедшим на ОСНО.

Если налоговым органом вне рамок налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик не соответствует условиям, установленным для применения данных спецрежимов, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика по формам № 26.1-4  и № 26.2-4.

В бланках указавается, что налогоплательщик, в случае утраты права на применение ЕСХН (УСН), обязан в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения.

При этом НК не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных спецрежимов на ОСНО на основании направленного ему налоговым органом сообщения. Сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН (УСН) носит уведомительный характер.

Ткие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/16474@ от 24.08.2018.

Налогоплательщик, утративший право на УСН и перешедший на ОСНО, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

В связи с этим осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предоплаты, полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/35126 от 24.05.2018.

 

989 УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК, если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей или допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то он на основании п. 4 ст. 346.13 НК считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/69960 от 25.10.2017.