учет доходов

891 ЕСХН

Выручка от реализации основных средств включается в общий доход от реализации товаров, работ и услуг налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.

В этой связи, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства составила менее 70%, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены нарушение.

Налогоплательщик, в этом случае, в течение одного месяца после истечения данного отчетного периода, должен за весь отчетный период произвести расчет и уплату НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц.

Таким образом, операции по реализации товаров, в том числе основных средств, осуществленные в период применения ЕСХН налогоплательщиками, утратившими право на применение этого режима, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

При этом налог уплачивается либо за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств покупателей товаров, в том числе основных средств, в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Такие разъяснения даны Минфином РФ в письме № 03-11-06/1/22 от 15.06.2009.

Действующее законодательство не предусматривает право организаций учитывать в целях получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем доходе от реализации товаров доли дохода от реализации сельхозпродукции доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией.

Такие разъяснения дает Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/21 от 15.06.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/378 от 09.06.2009 разъяснил особенности налогообложения доходов и расходов по договору цессии.

В документе отмечается, что у цессионария - нового кредитора по уступленному обязательству возникает расход при приобретении задолженности по договору цессии.

Внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли в этом случае признается доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

При этом по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора.

219 НДФЛ

В письме Минфина РФ №03-04-05-01/312 от 21.05.2009 отмечается, что доход, полученный физическим лицом в результате совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, подлежит налогообложению на общих основаниях.

Исходя из этого, по сделкам с валютными и сырьевыми фьючерсами в настоящее время физические лица платят НДФЛ только с величины дохода, убытки при этом не учитываются.

Вместе с тем отмечается, что вопрос об уточнении порядка налогообложения доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в настоящее время рассматривается.

208 УСН

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового Кодекса РФ.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена отдельная Книга учета доходов. В данной Книге графа в отношении расходов отсутствует. В связи с чем, предприниматели ведут только учет доходов. При этом в Книге учета доходов они указывают все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.

Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. Заводить Книгу учета доходов необходимо на каждый налоговый период. Поскольку при использовании патентной «упрощенки» налоговый период равен сроку действия патента, завести Книгу учета доходов нужно, получив патент. Когда же срок действия патента истечет, завершается и ведение Книги учета доходов.

Если Книга ведется в бумажном варианте, то необходимо сшить ее и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов следует указать количество содержащихся в ней страниц и заверить Книгу в налоговой инспекции по месту учета предпринимателя.

Электронную Книгу учета доходов, в отличие от бумажной, перед началом заполнения нигде заверять не нужно. Однако по итогам налогового периода заполненная Книга выводится на бумагу. После этого ее нужно сшить, пронумеровать страницы, указать их количество на последней странице Книги, а затем заверить в налоговом органе не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

Вести учет необходимо

Минфин России в письме от 02.03.2009 № 03-11-09/79 разъяснил, что ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 Кодекса.

Напомним, налогоплательщик теряет право на применение УСН если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили в текущем году 30 миллионов760 тысяч рублей (20 млн. руб х 1.538=30760 тысяч рублей) или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие ряду требований, установленных статьями 346.12 и 346.14 НК РФ. Следует иметь в виду, налогоплательщик утратит право на применение УСН с начала того квартала, в котором будут допущены указанные превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Об утрате права на патент и переходе на общий режим налогообложения необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (ст. 346.25.1 НК РФ). Официальная форма такого уведомления законодательно не утверждена, поэтому налогоплательщики могут составить его произвольно.

Советник государственной службы РФ 3 класса Л.Н. Шакалова

263 УСН

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется в размере, указанном в счете-фактуре.Согласно п. 2 и п. 3 ст. 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Как установлено ст. 346.15 Кодекса, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, а внереализационных доходов - в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, доходы от реализации должны учитывать с учетом сумм налога на добавленную стоимость, полученного от покупателей.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46, в письме Федеральной налоговой службы от 06.05.2008 № 03-1-03/1925.