учет доходов

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/6114 от 01.03.2013 напоминает, что в целях перехода на применение упрощенной системы налогообложения размер доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя значения не имеет.

Вместе с тем в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы индивидуального предпринимателя, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысят 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются законами субъектов РФ.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-09/5820 от 28.02.2013.

При этом субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств или количества обособленных объектов (площадей).

Следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), которые в течение налогового периода увеличились, то для целей налогообложения деятельности с использованием новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период.

При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/4006 от 15.02.2013 разъясняет порядок учета доходов при погашении векселей третьих лиц, полученных безвозмездно от учредителя, если уставный (складочный) капитал получающей стороны на 100% состоит из вклада (доли) передающей стороны.

В письме отмечается, что доходы при безвозмездном получении векселя третьего лица от учредителя, если уставный (складочный) капитал получающей стороны на 100% состоит из вклада (доли) передающей стороны, не учитываются для целей налогообложения прибыли организации как доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

При погашении векселя происходит прекращение соответствующего долгового обязательства, в связи с чем, погашение векселя не может рассматриваться как передача ценной бумаги третьим лицам.

Следовательно, в случае погашения векселя в течение одного года со дня его получения от учредителя, дохода в виде безвозмездно полученного имущества не возникает.

При этом доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, полученных налогоплательщиком безвозмездно, учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке.

Поскольку вексель третьего лица в рассматриваемой ситуации получен налогоплательщиком безвозмездно и организация не понесла расходов на его приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы будут признаваться равными нулю.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-10/1925 от 31.01.2013 напоминает, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

В этой связи индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, индивидуальные предприниматели-налогоплательщики ЕНВД подпадают под действие подпункта 1 части 2 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, и также могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Законом.

При этом для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход, а также применяющих упрощенную систему налогообложения, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность ведения учета доходов в целях, не связанных с налогообложением.

В то же время налогоплательщики, применяющие УСН и систему ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения расчетных и кассовых операций устанавливается Банком России.

В связи с этим для целей, не связанных с налогообложением, ИП, являющийся налогоплательщиком ЕНВД или применяющий УСН, вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.п.).

Минфин РФ в своем письме № 03-11-12/06 от 21.01.2013 разъясняет, подпадут ли под действие патентной системы налогообложения доходы в виде арендной платы за нежилое помещение, полученные в 2013 году, но являющиеся погашением задолженности арендаторов за 2012 год, когда ИП применял УСН.

В письме отмечается, что денежные средства, поступившие ИП в 2013 году в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества в 2012 году в период применения УСН, должны облагаться НДФЛ.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/7 от 17.01.2013 разъясняет порядок учета доходов при ЕСХН от продажи грузовика, в случае если он был куплен в 2011, а продан в 2012.

В письме отмечается, что сельхозпроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации доля от сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% .

Ведомство отмечает, что в  целях применения ЕСХН выручка от реализации грузового автомобиля должна быть включена в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

При этом в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации грузового автомобиля не включается.

Кроме того, в случае реализации ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, налогоплательщик обязан пересчитать базу по налогу на прибыль за весь период пользования такими ОС и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/5 от 17.01.2013 разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли денежных средств, получаемых общественной организацией по договору о спонсорской рекламе.

В письме отмечается, что спонсорский вклад, полученный общественной организацией по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу и, соответственно, учитывается при определении базы по налогу на прибыль организаций у спонсируемой организации, как доход от оказания услуг за плату.

При этом расходы, понесенные общественной организацией в связи с оказанием услуг по договору о спонсорской рекламе, также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/21729@ от 20.12.2012 приводит разъяснения по вопросу даты признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 года.

В письме отмечается, что доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.

Аналогичной позиции придерживается и президиум ВАС РФ, который в постановлении от 08.11.2011 № 15726/10 указал, что при реализации недвижимости доход для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) следует признавать на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю. Именно так определен момент перехода права собственности в ГК РФ.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/21753@ от 20.12.2012  разъясняет порядок учета доходов при получении обществом с ограниченной ответственностью от своего участника - физического лица нежилого здания во временное безвозмездное пользование.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при формировании базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Вместе с тем, при получении во временное безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы общества-ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете.

Таким образом, доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно статье 250 Кодекса, не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

ФНС РФ напоминает, что согласно новой редакции пункта 3 статьи 271 НК РФ, с 1 января 2013 года  датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В тоже время до 1 января 2013 года доходы от продажи недвижимого имущества облагаются налогом на прибыль с даты государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.

Такие разъяснения приводит ФНС на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/81 от 04.12.2012 разъясняет, будут ли суммы полученных субсидий за перевозку льготных категорий граждан, полученные ООО на расчетный счет, в целях возмещения части затрат, связанных с предоставлением права льготного проезда, являться частью дохода, получаемого от перевозки пассажиров, подлежащего налогообложению в рамках ЕНВД.

В письме отмечается, что по своему экономическому назначению указанные субсидии в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам направляются на возмещение части произведенных затрат или недополученных доходов за услуги, возникшие в связи с деятельностью, которую осуществляет юридическое лицо.

Таким образом, полученные организацией из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

Специалисты УФНС по Тверской области напоминают, что индивидуальные предприниматели, применяющие с 2013 года патентную систему налогообложения, должны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Учет доходов осуществляется кассовым методом.

Вместе с тем, от представления в налоговый орган налоговой декларации указанные налогоплательщики освобождены.

Такие разъяснения приводит УФНС по Тверской области на ведомственном сайте.