учет займов

31168 займ

Минфин предлагает продлить действие нулевого порога интервала процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами внутри России, при превышении которого необходимо обосновывать рыночный уровень ставки. Об этом 2 июня в ходе обсуждения в Госдуме «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» сообщил министр финансов РФ Антон Силуанов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

8 марта 2015 года вступил в силу закон № 32-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть НК РФ», в соответствии с которым правила налогового учета процентов по долговым обязательствам подверглись корректировке. В числе прочего для долговых обязательств по контролируемым сделкам, поименованным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ), с 1 января по 31 декабря 2015 года интервалы ставок по займам установлены в пределах от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ.

«В рамках антикризисных мер на 2015 год была снижена до 0 минимальная величина процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами внутри России, при выходе за которую необходимо обосновывать рыночный уровень процентной ставки, - пояснил Силуанов. - Считаем целесообразным продлить действие этой меры, возможно придав ей постоянный характер».

Также, по словам министра, следовало бы ввести в НК понятие займа, направленного на капитализацию дочерних предприятий. Такой договор займа, где кредитором выступает российская организация, в налоговых целях рассматривается как инвестиция в дочернее общество, а проценты облагаются налогом как дивиденды, включая предоставление льготы при стратегическом участии.

Принятие подобного решения снимет часть проблем как с контролем за трансфертным ценообразованием по внутригрупповым займам, так и с налоговым контролем за «тонкой капитализацией», полагает Антон Силуанов.

66268 заем

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/20151 от 03.06.2013 разъясняет порядок учета курсовых разниц по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

В письме отмечается, что курсовые разницы в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам).

При этом учет осуществляется на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Как правило, большинство компаний, рассчитываясь поставщиками «по предоплате» и предоставляя клиентам «отсрочку платежа», сталкиваются с необходимостью привлечения краткосрочных займов для пополнения оборотных средств.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с обязательствами, возникшими по полученным займам и кредитам, устанавливаются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», напоминает эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «Заемные обязательства и проценты по ним для целей бухгалтерского учета» эксперт приводит порядок отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/12 от 11.08.2011 разъясняет, должен ли плательщик ЕСХН учитывать доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, предоставленным другим организациям (не основной вид деятельности), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельхозтоваропроизводителя.

Ведомство отмечает, что поскольку налогоплательщиком ЕСХН доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, включаются в состав внереализационных доходов, то они не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях признания сельскохозяйственным товаропроизводителем.

1847 УСН

Минфин РФ в письме № 03-08-05/1 от 22.12.2009 разъясняет особенности отражения в налоговом учете процентов, начисленных по иностранным инвестиционным займам, если ООО получены инвестиционные займы от литовской организации владеющей 80% уставного капитала общества, на строительство жилого дома.

При этом размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, представленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств за налоговый период 2008 г. и отчетный период первого полугодия 2009 года.

Поскольку литовская компания владеет более 80% уставного капитала российской организации, то есть литовская компания прямо участвует в управлении, контроле или имуществе российской организации, то на основании Соглашения между Правительствами РФ Литовской Республики об избежании двойного налогообложения, РФ имеет право провести корректировку прибыли, получаемой российским и литовским взаимозависимыми лицами, если в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями.

В этой связи РФ имеет право при расчете предельной суммы процентов, выплачиваемых по долговому обязательству российской организации перед своей материнской компанией - резидентом Литвы, применить положения своего налогового законодательства, а именно положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, поскольку задолженность российской организации перед литовской компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.