учет расходов при применении УСН

Пунктом 1 статьи 346.16 НК установлен перечень расходов при УСН. Данный перечень расходов является закрытым.

За выдачу водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, уплачивается госпошлина.

Законом не предусмотрено получение специального водительского удостоверения для осуществления предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси.

Таким образом, поскольку замена водительского удостоверения не связана с осуществлением предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, оснований для учета в составе расходов при УСН, расходов на оплату услуг медицинской организации по проведению врачебной комиссии в связи с заменой водительского удостоверения и суммы госпошлины за замену водительского удостоверения не имеется.

Такие разъяснения представил Минфин в письме № 03-11-11/81183 от 12.11.2018.

717 УСН

Применяя УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», налогоплательщик вправе учесть в расходах покупную стоимость реализованных товаров.

Но что если эти товары были приобретены до того, как налогоплательщик перешел на данный режим? Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме № 03-11-11/68478 от 25.09.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 НК при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Кроме того, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.25 НК, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по УСН не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а также в период применения ЕНВД..

440 УСН

Пунктом 1 статьи 346.16 НК установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В силу статьи 128 ГК доля в уставном капитале ООО относится к имущественным правам.

Учитывая, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в пункте 1 статьи 346.16 НК такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован, затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-06/2/25967 от 18.04.2018

Туроператор применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли он учесть расходы на оплату договора страхования гражданской ответственности? Нет, ответил Минфин в письме № 03-11-06/2/15878 от 15.03.2018.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК «упрощенцы» могут принять в расходы все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно статье 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом из Федерального закона не вытекает, что такой договор является обязательным.

Другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 НК плательщики УСН уменьшают полученные доходы на расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения.

При этом согласно статье 166 ТК под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

ИП не относятся к категории работников. У них отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях.

Следовательно, ИП не может быть направлен в командировку.

Исходя из этого ИП в качестве расходов на командировки не вправе учесть при УСН произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/11722 от 26.02.2018.

Компания на УСН оплачивает участие в конференциях своих сотрудников. Можно ли учесть такие затраты в составе расходов? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-11-06/2/8502 от 15.02.2018.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 346.16 НК плательщики УСН в составе расходов учитывают в том числе расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК.

Затраты на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам включаются в состав расходов, если обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности.

К дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

В связи с этим организация, применяющая УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учитывать расходы, связанные с повышением квалификации работников.

В «Красный уголок бухгалтера» обратился участник сообщества за советом как принять к учету айфон Х стоимостью 70 тыс.рублей, на приобретение которого ушла вся первая выручка компании.

ООО, УСН 6%. Пришла первая выручка 70 тысяч за консультационные услуги. Директор (единственный учредитель) снимает их наличными и покупает аккурат за 70 тысяч айфон Х и приносит мне чек. Основное средство? Вроде бы да, но меня смущает: не шикарная ли производственная необходимость?

— Елена Соковинова

Клерки не согласились, что нужно учитывать смартфон как основное средство. А покупку такого аппарата можно оправдать необходимостью презентабельно выглядеть на переговорах, ведь директор — это лицо фирмы.

Не вполне основное средство. Актив, но непосредственно в процессе производственном не участвует. В консультационном бизнесе- для антуража. Значит- расходник.

— Саша Плотникова

Неприятным последствием таких покупок, когда вся выручка тратится под чистую, бухгалтеры назвали несвоевременную уплату налога, и возникновению прочих долгов.

А налог чем платить будет?

—  поинтересовалась Наталия Поган

Ведь в связи с введением такого понятия, как субсидиарная ответственность, главным бухгалтерам добавилось хлопот по доказыванию, что к возникновению долгов компании они не имеют никакого отношения.

Учредитель и директор, а также главбух, несут полную субсидиарную ответственность за долги ООО.

— напомнил Олег Фортуна

В обсуждении не смогли обойти тему о том, что не всегда можно найти взаимопонимание в работе между директором и главным бухгалтером.

О чём договориться, если узнаёшь о том, что сделали, только постфактум, только увольнятся. Солидарная ответсвенность предполагает взаимность, а не что хочу то ворочу, а ты денег получаешь вот и придумай.

— посетовала Елена Старокодомская

О субсидиарной ответственности можно прочесть в статье.

729 УСН

Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, которые принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при УСН.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/8005 от 09.02.2018.

Минфин в письме № 03-11-06/2/23989 от 21.04.2017 разъяснил порядок учета в целях налога при УСН расходов на оплату работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам, составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Расходы организации на оплату выполненных сторонней организацией работ по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду, ведению учета движения отходов, заполнению формы по отходам и составлению и сдаче отчета об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов, необходимых для уплаты платежей по загрязнению окружающей среды, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

460 УСН

Оба супруга являются ИП на УСН и один другому передает объект недвижимости. Как учесть расходы на этот объект в целях УСН? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-11-11/25331 от 27.04.2017.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК расходы на приобретение ОС в период применения УСН учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ и пунктом 1 статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью и может быть разделено между супругами по их соглашению (пункт 2 статьи 38 СК РФ).

В связи с этим при передаче на основании заключенного между супругами соглашения объекта недвижимости одним супругом –ИП на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, другому супругу – ИП на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в налоговом периоде приобретения, оплаты и сдачи в эксплуатацию объекта недвижимости расходы на его приобретение могут быть учтены супругом - ИП (получателем объекта недвижимости) в порядке, установленном статьей 346.16 НК, если ранее эти расходы не были учтены супругом, передающим объект недвижимости.

ИП на УСН арендует жилой дом для размещения частного детского сада. Можно ли принять в расходы арендную плату? Нет, ответил Минфин в письме № 03-11-11/17851 от 28.03.2017.

Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает использование жилого помещения для целей, не связанных с проживанием граждан.

В связи с этим расходы ИП по аренде жилого дома для размещения частного детского садика при определении объекта налогообложения по УСН, учитываться не должны.

913 УСН