Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/216 от 06.11.2009 разъясняет порядок переноса убытка, полученного при совершении операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме отмечается, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, то есть перенести указанные убытки на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом установлено, что убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вместе с тем указанные положения не распространяются на налогоплательщиков - профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (включая банки).

Таким образом, в отношении убытка, возникшего до получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, действует порядок переноса на будущее, согласно которому сумма убытка от операций с ценными бумагами может переноситься на будущее в пределах прибыли, полученной по операциям с соответствующей категорией ценных бумаг, в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/590 от 18.09.2009 поясняет особенности учета в целях налогообложения прибыли убытков от реализации покупных товаров, уцененных в связи с их моральным устареванием.

В письме отмечается, что если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

При этом выручка от реализации таких товаров учитывается в составе доходов от реализации, а расходы, включающие цену приобретения покупных товаров и расходы, связанные с их реализацией, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Кроме того, следует учитывать, что при отклонении цены по сделке более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени.

НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов.

Убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009.

Минфин РФ в письме № 03-03-05/103 от 08.06.2009 пояснил порядок налогового учета убытков от хищения денежных средств.

В документе в этой связи отмечается, что при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества, в том числе, денежных средств, лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

При этом, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

Вместе с тем, приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может является основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/359 от 01.06.2009 поясняет особенности учета доходов и расходов по уступке или переуступке прав требования по долговым обязательствам.

В документе отмечается, что у прежнего кредитора, уступившего дебиторскую задолженность по долговому обязательству, в случае отрицательного результата от уступки права требования образовавшиеся убытки признаются в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, организация, приобретающая права требования по долговым обязательствам в налоговом учете отражает только расход от такой сделки, который по мере уплаты должником по долговому обязательству процентов и других платежей, будет постепенно погашаться.

При дальнейшей переуступке новым кредитором ранее приобретенного права требования по долговому обязательству указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик также вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Специалисты ФНС РФ прокомментировали возможность налогоплательщика, применяющего УСН, воспользоваться правом в 2009 году уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в 2006 и 2007 годах, если в 2008 году налогоплательщик предоставленным правом не воспользовался.

На сайте ФНС РФ в этой связи отмечается, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам за 2009 год на сумму убытков, полученных по итогам 2006 и 2007 года, в соответствии с очередностью.

ФНС РФ разъяснила особенности налогового учета выплат работникам за время простоя. Позиция ведомства изложена в официальном сообщении, опубликованном на сайте ФНС РФ.

Нормами ТК РФ работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере и работодатель, за исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не оплачивать время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем предусмотрено ТК РФ.

Убытки, связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.04.2005 № 13591/04. Поэтому работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя, как экономически обоснованные расходы.

Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками. Выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если в трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за время простоя в большем размере, чем установлена в статье 157 ТК РФ, сумма превышения также облагается единым социальным налогом и страховыми взносами.

832 УСН

Основополагающий принцип действия специальных налоговых режимов состоит в том, чтобы упростить, оптимизировать и облегчить саму ситуацию налогообложения. Законодатель стремится тем самым, с одной стороны, создать дополнительные степени свободы для налогоплательщиков, позволяющие им более полноценно реализовать свои потенциальные возможности в развитии отраслевых направлений бизнеса, с другой стороны, упростить работу налоговых органов. Это делает механизмы уплаты налогов и налоговой отчетности более прозрачными, компактными, и логичными с точки зрения их практической обоснованности и реальной целесообразности. Таким образом, совершенствование спецрежимов в большей степени привязало сам процесс налогообложения к практике и следовательно, сделало его ближе к существующим прецедентам. Именно прецедентность, является в настоящее время той характерной чертой, которая ставится во главу угла и диктует условия необходимой формализации в соответствующих законодательных изменений в отношении порядка и объемов применения специальных налоговых режимов. Эта тенденция отчетливо прослеживается на примере последних изменений в части применения упрощенной системы налогообложения, принятых и вступивших в силу в 2009 году. Обратим внимание на интегрированный, с точки зрения целесообразности, подход к расширению возможностей налогоплательщиков в отношении сроков и порядка выбора и использования предусмотренных законодательством объектов налогообложения. В частности, изменения закрепленные в статье 346.14. НК РФ, устанавливают, что объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, а не по истечению трехлетнего срока применения спецрежима. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Таким образом, путем вышеуказанных изменений, ликвидированы необоснованные ограничения в сроках использования объектов налогообложения, что должно значительно повысить эффективность работы налогоплательщиков в части рационального использования планируемых и получаемых доходов. Теперь организации и индивидуальные предприниматели в случае желания сменить объект налогообложения не будут прибегать к «хитростям» периодической перерегистрации, создающей основу для внедрения двойных стандартов в налоговой практике и усложняющую контрольную работу налоговых органов.В соответствии с новой редакцией п.2 статьи 346.11 НК РФ с 1 января 2009 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, помимо единого налога обязаны уплачивать в ряде случаев и налог на прибыль (эти случаи предусмотрены пп.3 и 4 статьи 284 НК РФ):

1) уплата налога на прибыль по ставке 9 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций прочими российскими организациями;

2) уплата налога на прибыль по ставке 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

3) уплата налога на прибыль по ставке 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Следовательно, с 1 января 2009 года льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога на прибыль организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не касается доходов этих организаций, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Как и в случае с организациями, сокращен порядок применения освобождения от НДФЛ индивидуальных предпринимателей (далее ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2009 года предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны параллельно уплачивать налог на доходы физических лиц в случае получения трех видов доходов:

1) налог по ставке 35 процентов в отношении:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей в год;

2) налог по ставке 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

3) налог по ставке 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Следовательно, теперь налогоплательщики не смогут минимизировать налогообложение в части вышеуказанных доходов, за счет выбора объекта «доходы» по ставке 6%.

Субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов при объекте «доходы минус расходы», в зависимости от категорий налогоплательщиков. Эти изменения касаются только объекта «доходы минус расходы», при выборе «доходов» в качестве объекта налогообложения, понижение налоговой ставки с 6% до 5 % законодателем не предусматривается.

Принимая во внимание, что изменения в п. 2 ст. 346.20 Кодекса вступят в силу с 1 января 2009 г., субъекты Российской Федерации вправе снизить ставку единого налога уже в 2009 г., приняв соответствующий закон и установив, что он вступает в силу с момента официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Касательно решений по использованию предоставленной законодателем возможности в отношении вышеперечисленных изменений на уровне Законодательного Собрания Краснодарского края, понижающие дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов при объекте «доходы минус расходы» в настоящее время не приняты.

В части изменений, касающихся распределения убытков внесенных в п. 7 ст. 346.18 Кодекса, по итогам налогового периода, следует отметить их практическую идентичность в законодательном изменении в области применения единого сельскохозяйственного налога. С 1 января 2009 г. налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанный порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 г.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев). При этом важно отметить, что авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке.

Урегулированы спорные вопросы в части признания расходов. Так, например, согласно ранее действовавшей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для того чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два условия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.

В Федеральном законе от 17.05.2007 N 85-ФЗ была предпринята попытка исключить второе условие. Законодатель специально указал в первом предложении пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, что расходы на сырье и материалы учитываются по мере их оплаты. Однако третье предложение, в котором содержалось требование о списании в производство сырья и материалов, все же осталось без изменений. Таким образом, в 2008 г. порядок признания расходов на сырье и материалы оставался прежним.

С 2009 г. это противоречие, наконец, устранено. Теперь, налогоплательщики применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Решена и существующая ранее проблема учета расходов на обязательное страхование ответственности. Изначально в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ было указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть затраты только на обязательное страхование работников и имущества. Поправки в данную норму, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, носили редакционный характер и не изменили ситуацию - было уточнено, что налогоплательщик может признать расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества.

В этом году рассматриваемая проблема получила свое окончательное решение. В новой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.

И наконец, нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

Никитина Т.О. - начальник отдела
налогообложения юридических лиц

361 НК РФ

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009, внесены изменения в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды.Налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой  базы по итогам за 2009 год.

Указанная позиция Федеральной налоговой службы доведена письмом от 30.01.2009 № ШС-22-3/83@ «О порядке применения пункта 7 статьи 348.18 Налогового кодекса Российской Федерации» и согласована с Департаментом налоговой  и  таможенно - тарифной политики Минфина России.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
УФНС России  по Республике Хакасия

107 УСН

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2009) внесены изменения в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды.В связи с этим Федеральная налоговая служба письмом от 30.01.2009 № ШС-22-3/83@ сообщила, что плательщики, применяющие «упрощенку» и использующие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе применить новый порядок учета убытков за предыдущие налоговые периоды при исчислении налоговой базы по итогам 2009 года.

Пресс-служба УФНС России по Амурской области

УФНС России по Тульской области доводит до сведения налогоплательщиков письмо ФНС России от 30.01.2009 года ШС-22-3/83@ «О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации»:В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009, изменений в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, Федеральная налоговая служба сообщает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год. 

Вышеуказанная позиция ФНС России согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Как известно, Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс), особенно в части порядка исчисления специальных налоговых режимов. Так, с 01.01.2009 пункт 7 статьи 346.18 Кодекса, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, изложен в новой редакции.Данные изменения касаются налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения и выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если в текущем году у такого налогоплательщика доходы (доходы определяются в соответствии со статьей  346.16 Кодекса) превышают расходы (расходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Кодекса), полученная разница является доходом, облагаемым налогом или налогооблагаемой базой.

С 01.01.2009 налогооблагаемая база может быть уменьшена целиком на сумму убытков, полученных в течение предыдущих налоговых периодов (но не более 10 лет) нахождения на упрощенной системе налогообложения, при условии, что ранее на данные убытки налоговая база не уменьшалась. Здесь под убытком понимается превышение расходов над доходами за налоговый период (год). Перенос убытков на последующие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Естественно, сумма убытков, на которую уменьшается налогооблагаемая база, не должна превышать эту налогооблагаемую базу.

Уменьшение налоговой базы целиком на убытки предыдущих лет возможно только с момента представления налоговой декларации за 2009 год. При составлении налоговой декларации за 2008 год непокрытые убытки предыдущих лет не могут уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

Следует обратить внимание на то, что в связи с изменениями, внесенными  Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, в случае реорганизации организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, у налогоплательщика-правопреемника реорганизованной организации, применяющего ту же систему налогообложения, при составлении налоговой декларации за 2009 год появится право уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации.

Олег Бубнов,
начальник отдела налогообложения
УФНС России по Курганской области

113 УСН

В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009, изменений в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, Федеральная налоговая служба сообщает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год.Вышеуказанная позиция ФНС России согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Отдел работы  с налогоплательщиками, их регистрации и учета

Информационное сообщение
О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской ФедерацииВ связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2009, изменений в пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, Федеральная налоговая служба сообщает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год.

Основание: письмо ФНС России от 30.01.2009 года №  ШС-22-3/83@. Вышеуказанная позиция согласована ФНС России с Департаментом налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России.

 Пресс-служба Управления ФНС по Пермскому краю.