учетная политика

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/336 от 20.05.2010 разъясняет порядок включения затрат по хранению и перемещению материалов в состав расходов для целей налога на прибыль при изменении учетной политики.

В письме отмечается, что при внесении изменений в учетную политику в части определения перечня прямых и косвенных расходов, такие изменения касаются расходов налогоплательщика, в том числе, расходов по хранению и перемещению материалов, осуществленных с начала нового налогового периода.

Не учтенные на начало нового налогового периода расходы по хранению и перемещению материалов, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, работ, услуг в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Образец учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год можно найти на Клерк.Ру в разделе «Бланки». За предоставленные материалы мы благодарим компанию ГК «Фабер Лекс».
 

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/516 от 04.08.2009 разъясняет вправе ли организация, которая выполняет строительные и проектные работы с привлечением субподрядчиков, в целях налогообложения прибыли самостоятельно установить в своей учетной политике перечень прямых расходов, а расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями, признавать в качестве косвенных.

В документе отмечается, что для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, суммы ЕСН и ОПС, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством.

ФНС РФ рассмотрел особенности изменения порядка уплаты организацией налога на прибыль. Ведомством поясняется право организации изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2008 года, то есть исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

В письме №3-2-10/9 от 17.04.2009 отмечается, что решение о применении данного права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации на 2009 год. При этом налогоплательщики обязаны были уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее 31 декабря 2008 года.

В этом случае ФНС РФ считает указанное достаточным основанием для исчисления в 2009 году ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/240 от 14.04.2009 разъяснил, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.

При этом если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Приказом Минфина №22н от 11.03.2009 внесены изменения в п.18 ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации».

В новой редакции пункт 18 будет выглядеть следующим образом:

«Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным».

Напоминаем, что исключен абзац:

«К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения».

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 декабря 2008 г. по делу N А52-2348/2008 признал несостоятельным довод инспекции о том, что принятая обществом учетная политика противоречит законодательству, поскольку не позволяет правильно определить сумму НДС, подлежащую возмещению по экспортным операциям.

Материалы дела свидетельствовали о том, что учетной политикой организации предусмотрено определение отношения суммы выручки от реализации продукции на экспорт и в Республику Беларусь к общей сумме выручки от реализации товаров без НДС, полученной в период отгрузки товара. Предусмотрено также, что в месяце, в котором по конкретной отгрузке на экспорт или в Республику Беларусь собран необходимый комплект документов, определяется сумма налога, приходящегося на основные материалы, израсходованные на производство отгруженного по указанной отгрузке товара. Рассчитанная таким образом сумма налога, приходящегося на экспортные отгрузки, по которым собран необходимый комплект документов, "восстанавливается" по "внутреннему" налогу путем уменьшения вычета в месяце, когда собран полный комплект документов.

Изучив все доказательства, ФАС пришел к выводу, что примененный обществом в соответствии с учетной политикой расчет НДС полностью соответствует требованиям НК РФ.

При этом ФАС обратил внимание инспекции на то, что поскольку технологические особенности изготовления продукции не позволяют обществу в момент приобретения исходного сырья определить тот его объем, который будет фактически использован при производстве экспортной продукции, заявитель вправе применять расчетный метод определения сумм "входного" НДС в указанном выше порядке.

Компания может признать в расходах амортизационную премию, если она прямо не предусмотрена в учетной политике. Даже не смотря на то, что налоговики придерживаются иного мнения (письма Минфина от 15.12.06 № 03-03-04/1/829, от 17.11.06 № 03-03-04/1/779, от 04.08.06 № 03-03-04/1/619).

Как говорится в статье журнала "Практическое налоговое планирование", опубликованной на Клерк.Ру, пункт 1.1 статьи 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права на использование амортизационной премии. Поэтому по умолчанию можно использовать максимальный предел премии, предусмотренный законодательством (10%)

Четко предоставленное Кодексом право на использование амортизационной премии не требует дополнительного подтверждения в других документах, и может быть использовано в безусловном порядке, полагают эксперты.

Администрация форума Клерк.Ру подготовила темы на форуме для обсуждения годовой отчетности. Тема по отчетности коммерческих организаций на ОСНО находится здесь. Тема по отчетности организаций и ИП на УСН и ЕНВД, а также ИП на ОСНО находится здесь. Отчетность некоммерческих организация (небюджетных) есть здесь. Раздел по бюджетным организациям находится здесь.

"Обратите внимание, что в ссылках находятся не только формы деклараций, но и порядок их заполнения",- пишет модератор Над.К в теме форума.

Кроме того, напоминаем, сроки подачи деклараций можно узнать в обзоре форм деклараций «Годовой отчет-2008» в разделе «Справочник бухгалтера». А на сайте опубликован производственный календарь на 2009 год и налоговый календарь на 2009 год.

Кроме того, на сайте выложены шаблоны учетной политики на 2009 год для целей бухгалтерского и налогового учета.

По традиции Клерк.Ру публикует образцы учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на следующий год от ГК " Фабер-Лекс". Образец учетной политики организации для целей налогового учета на 2009 год, а также образец учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год можно найти в разделе «Бухгалтерские бланки и образцы документов» Клерк.Ру.