учетная политика

ФНС РФ рассмотрел особенности изменения порядка уплаты организацией налога на прибыль. Ведомством поясняется право организации изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2008 года, то есть исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

В письме №3-2-10/9 от 17.04.2009 отмечается, что решение о применении данного права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации на 2009 год. При этом налогоплательщики обязаны были уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее 31 декабря 2008 года.

В этом случае ФНС РФ считает указанное достаточным основанием для исчисления в 2009 году ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/240 от 14.04.2009 разъяснил, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.

При этом если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Приказом Минфина №22н от 11.03.2009 внесены изменения в п.18 ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации».

В новой редакции пункт 18 будет выглядеть следующим образом:

«Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным».

Напоминаем, что исключен абзац:

«К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения».

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 декабря 2008 г. по делу N А52-2348/2008 признал несостоятельным довод инспекции о том, что принятая обществом учетная политика противоречит законодательству, поскольку не позволяет правильно определить сумму НДС, подлежащую возмещению по экспортным операциям.

Материалы дела свидетельствовали о том, что учетной политикой организации предусмотрено определение отношения суммы выручки от реализации продукции на экспорт и в Республику Беларусь к общей сумме выручки от реализации товаров без НДС, полученной в период отгрузки товара. Предусмотрено также, что в месяце, в котором по конкретной отгрузке на экспорт или в Республику Беларусь собран необходимый комплект документов, определяется сумма налога, приходящегося на основные материалы, израсходованные на производство отгруженного по указанной отгрузке товара. Рассчитанная таким образом сумма налога, приходящегося на экспортные отгрузки, по которым собран необходимый комплект документов, "восстанавливается" по "внутреннему" налогу путем уменьшения вычета в месяце, когда собран полный комплект документов.

Изучив все доказательства, ФАС пришел к выводу, что примененный обществом в соответствии с учетной политикой расчет НДС полностью соответствует требованиям НК РФ.

При этом ФАС обратил внимание инспекции на то, что поскольку технологические особенности изготовления продукции не позволяют обществу в момент приобретения исходного сырья определить тот его объем, который будет фактически использован при производстве экспортной продукции, заявитель вправе применять расчетный метод определения сумм "входного" НДС в указанном выше порядке.

Компания может признать в расходах амортизационную премию, если она прямо не предусмотрена в учетной политике. Даже не смотря на то, что налоговики придерживаются иного мнения (письма Минфина от 15.12.06 № 03-03-04/1/829, от 17.11.06 № 03-03-04/1/779, от 04.08.06 № 03-03-04/1/619).

Как говорится в статье журнала "Практическое налоговое планирование", опубликованной на Клерк.Ру, пункт 1.1 статьи 259 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике права на использование амортизационной премии. Поэтому по умолчанию можно использовать максимальный предел премии, предусмотренный законодательством (10%)

Четко предоставленное Кодексом право на использование амортизационной премии не требует дополнительного подтверждения в других документах, и может быть использовано в безусловном порядке, полагают эксперты.

Администрация форума Клерк.Ру подготовила темы на форуме для обсуждения годовой отчетности. Тема по отчетности коммерческих организаций на ОСНО находится здесь. Тема по отчетности организаций и ИП на УСН и ЕНВД, а также ИП на ОСНО находится здесь. Отчетность некоммерческих организация (небюджетных) есть здесь. Раздел по бюджетным организациям находится здесь.

"Обратите внимание, что в ссылках находятся не только формы деклараций, но и порядок их заполнения",- пишет модератор Над.К в теме форума.

Кроме того, напоминаем, сроки подачи деклараций можно узнать в обзоре форм деклараций «Годовой отчет-2008» в разделе «Справочник бухгалтера». А на сайте опубликован производственный календарь на 2009 год и налоговый календарь на 2009 год.

Кроме того, на сайте выложены шаблоны учетной политики на 2009 год для целей бухгалтерского и налогового учета.

По традиции Клерк.Ру публикует образцы учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на следующий год от ГК " Фабер-Лекс". Образец учетной политики организации для целей налогового учета на 2009 год, а также образец учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год можно найти в разделе «Бухгалтерские бланки и образцы документов» Клерк.Ру.

116853 ПБУ 1 2008
5794 ПБУ

На официальном сайте Минфин РФ опубликован проект Положения по бухгалтерскому учету «учетная политика организации». Новое ПБУ устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций), а также правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменении оценочных значений.

В Финляндии начались испытания новой системы пограничного контроля, основанной на электронной идентификации биометрических данных. В крупнейшем аэропорту страны - Хельсинки-Вантаа, через который ежегодно проходят более 3 млн человек, появились автоматы, проводящие биометрический контроль.

Финская компания Finavia рассчитывает с помощью новой системы ускорить прохождение пассажирами пограничных формальностей. Новая система позволяет пассажирам самим проходить контроль: человек вводит в автомат свой паспорт с биометрическими данными, и прибор сравнивает данные микрочипа с лицом предъявителя документа.

Если данные совпадают, контроль признается успешным, и путешественник может спокойно двигаться дальше. В случае возникновения проблем с идентификацией пассажира, его направляют для прохождения обычного погранконтроля.

Организация не может в течение налогового периода изменить метод учета материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли в связи с переходом на автоматизированную систему учета.

До конца года она обязана применять установленный учетной политикой на текущий налоговый период метод оценки. Такое разъяснение содержится в письме Управления ФНС по г. Москве от 25 января 2008 г. № 20-12/005962.

По словам директора департамента бухгалтерского консалтинга компании ФБК Ирины Юцковской, специалисты УФНС г. Москве совершенно верно ответили на вопрос налогоплательщика:
в течение года нельзя поменять налоговую учетную политику, в частности, метод оценки материалов.

В п. 8 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости;
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При этом НК РФ ничего не указывает в отношении возможности применения различных методов оценки сырья и материалов по различным группам. По мнению эксперта, можно, к примеру, для группы "строительные материалы/кирпич белый силикатный" применить метод по средней стоимости, для группы "строительные материалы/кирпич глиняный обыкновенный" - метод по ФИФО, а по группе "строительные материалы/кирпич керамический" - метод по ЛИФО. Но при этом "группы однородных" должны быть четко идентифицируемы.

Ирина Юцсковская напомнила, что есть еще одно письмо УФНС по Москве, от 2 февраля 2006 № 20-12/7391, в котором указана друга точка зрения. В нем налоговики отметили, что для целей исчисления налога на прибыль организация может применить только один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике для целей налогообложения.

А вот для целей бухгалтерского учета, отметила эксперт, правила немного другие. Согласно ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Таким образом, переход от ручного способа учета к автоматизированному - это повод и возможность внести изменения в учетную политику. Но при этом действует строжайшее требование обеспечения сопоставимости, в соответствии с которым в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный год. В ПБУ 1/98 предусмотрено, что если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных в п.33 Положения), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Таким образом, при изменении принципов/методов учета МПЗ  в б/учете придется сделать пересчеты и с начала года и за прошлый год.  

Налогоплательщик вправе сам определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. (Письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/267).