целевые средства

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-03-06/3/48876 от 22.08.2016 г.  объяснил, почему некоммерческая организация не может передавать без налоговых последствий целевые средства в доверительное управление, если эти средства не являются частью целевого капитала.

Порядок передачи НКО денежных средств в доверительное управление регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", согласно которому в доверительное управление передается имущество (в том числе денежные средства), составляющее целевой капитал. Иных способов передачи некоммерческой организацией целевых поступлений (кроме созданного целевого капитала) в доверительное управление, по мнению чиновников, не предусмотрено. При этом формировать целевой капитал вправе только определенные законом некоммерческие организации: фонды, автономные некоммерческие организации, общественные организации, общественные фонды и религиозные организации.

Если в доверительное управление передаются целевые средства, не являющиеся целевым капиталом, то это является нецелевым использованием средств, и, согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ, такая передача облагается налогом на прибыль.

Что касается НДС, то передача в доверительное управление имущества не является реализацией, потому что не переходит право собственности на него (статьи 39 НК, 1012 ГК).

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/53367 от 17 сентября 2015 года уточняет, возникает ли налогооблагаемый доход у организации при возврате средств целевого финансирования получателем.

В письме отмечается, что при возврате получателем средств целевого финансирования организация, ранее выделившая эти средства, не получает экономической выгоды.

Организация просто восстанавливает в налоговом учете в составе средств целевых поступлений ранее выданные денежные средства.

В этой связи у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.

Депутатами предлагается усилить роль парламента в бюджетном процессе и создании условий для формирования бюджетов в очередном бюджетном цикле.

Как сообщает пресс-служба Госдумы, в частности, предлагается при внесении в Госдумы предложений об изменении госпрограмм включать в состав документов обоснование необходимости изменения объемов их финансирования и информацию об источниках их финансирования. Будут оптимизированы сроки направления заключений комитетов обеих палат парламента при рассмотрении госпрограмм – 15 дней.

Депутаты предложили включить в обязательное обсуждение палатами парламента проект основных направлений таможенно-тарифной политики России, подготовкой которого занимается Министерство экономического развития. Документ должен вноситься в Госдуму одновременно с его внесением в Правительство.

Еще одним объектом парламентского контроля должны стать федеральные целевые программы, число которых превышает 50. Депутаты, как следует из пояснительной записки, уверены, что механизм предварительного парламентского контроля должен стать важнейшим инструментом решения этой задачи.

Законопроект также должен решить еще одну проблему, с которой зачастую сталкиваются субъекты законодательной инициативы, - обеспечение соблюдения сроков предоставления Правительством заключений на законопроекты. Предлагается закон дополнить нормой, согласно которой в случае обращения автора законопроекта в Госдуму с информацией о непредставлении Правительством в течение месяца заключения на направленный законопроект, Совет Государственной Думы по предложению профильного комитета обращается в Правительство с запросом о причинах его отсутствия и предложением представить его в течение тридцати дней.

Минпромторг РФ своим приказом № 968 от 22 мая 2014 года утвердил форму отчета о целевом использовании субсидии.

Текст документа размещен на сайте министерства.

Документ утверждает форму отчета о целевом использовании субсидии, представляемой из федерального бюджета российским организациям на компенсацию части затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по приоритетным направлениям гражданской промышленности.

Госдума рассмотрит законопроект № 154835-6, вносящий поправки в закон о лотереях и закрепляющий обязательность проведения тендера по определению оператора лотереи.

Согласно законопроекту, государственный орган, получивший право на проведение государственной лотереи, обязан будет провести тендер по определению оператора лотереи. Документ устанавливает, что целевые отчисления от лотереи используются для финансирования социально значимых объектов и мероприятий, а также для осуществления благотворительной деятельности, в том числе и во внебюджетные фонды, специально существующие или созданные в соответствующей социальной сфере. Перечисление средств должно осуществляться ежеквартально и направленно на исполнение конкретных социальных программ под контролем попечительских советов этих фондов.

Предлагается также установить, что юридические лица, получившие право на проведение лотереи, обязаны обеспечить начало проведения тиражной лотереи не позднее 6 месяцев со дня получения разрешения на ее проведение.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/9824@ от 14.06.2012 приводит разъяснения по вопросу отражения страховыми медицинскими организациями целевых средств в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2012 года страховые медицинские организации, являющиеся участниками обязательного медицинского страхования и получающие целевые средства от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, должны отражать указанные целевые средства в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период по коду 111.

До 1 января 2012 года указанные поступления не отражаются в Листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, поскольку до 2012 года они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в статье 251 НК РФ.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

ФНС РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/122 от 20.10.2011 приводит разъяснения по вопросам учета в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений.

В письме отмечается, что при условии раздельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

При этом курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/25 от 30.03.2011 разъясняет, является ли благотворительной целью перечисление благотворительным фондом средств на оказание помощи в строительстве, реставрации объектов богослужений или объектов, имеющих историческое культурное значение.

В письме отмечается, что согласно федеральному законодательству, под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юрлиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи 2 Закона №135-ФЗ от 11.08.1995.

Таким образом, если использование благотворительной организацией средств, полученных на осуществление благотворительной деятельности, отвечает требованиям пункта 1 статьи 582 ГК РФ и Закона № 135-ФЗ, средства и пожертвования, полученные такой организацией от юридических или физических лиц на осуществление уставной деятельности, включая благотворительную, и использованные по прямому назначению, рассматриваются как целевые поступления и соответственно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/101 от 27.10.2010 привел порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений.

Специалисты ведомства отмечают, что при условии отдельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

При этом курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого ЦБ РФ, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-01/97 от 15.10.2010 разъясняет, облагается ли налогом общее имущество членов садоводческого некоммерческого товарищества, созданное на целевые взносы

Согласно действующему законодательству, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций имущество, находящееся на балансе садоводческого товарищества как юридического лица на праве собственности, в том числе имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания такого товарищества.

Вместе с тем, имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов, а не садоводческого товарищества как юридического лица.

Следовательно, положения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ на имущество общего пользования, приобретенное или созданное садоводческим товариществом за счет целевых взносов не распространяются.

В этой связи члены садоводческого товарищества признаются налогоплательщиками в отношении приобретенного или созданного таким товариществом за счет целевых взносов имущества общего пользования, признаваемого объектом налогообложения.

Конечное использование средств по целевому назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах.

В этой связи при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы средств, источником которых служат добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования или целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций, в случае если было произведено такое размещение средств.

Вместе с тем, в случае получения дохода от временного размещения целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, в приносящие доход активы или на депозитах в банках, соответствующий доход учитывается при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/83 от 06.10.2009.