чистые активы

ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска проводит работу по направлению сообщений налогоплательщикам с организационно-правовой формой АО и ООО, у которых за второй или любой из трех последующих финансовых лет стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности меньше величины минимального уставного капитала.

Налогоплательщикам-юридическим лицам следует иметь в виду, что в случае снижения уровня чистых активов по итогам любого года, начиная со второго, ниже минимального уровня уставного капитала, общество согласно п. 11 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязано начать процедуру своей ликвидации.

При бездействии общества (ОАО, ЗАО, ООО и  общества с дополнительной ответственностью) подлежат ликвидации на основании п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 11 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Налоговые органы вправе инициировать принудительную ликвидацию обществ в судебном порядке. Такое право предоставлено п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также п. 12 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».


Стоимость чистых активов является показателем финансового состоянии организации и является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009г. № 352-ФЗ к акционерным обществам установлено требование ежеквартально представлять в налоговый орган сведения о стоимости чистых активов. В связи с тем, что  утвержденная  форма о стоимости чистых активов на данный момент отсутствует, письмом ФНС России  от 21.05.2010 г № МН-37-6/2212 было рекомендовано налогоплательщикам использовать форму №Р14002 (Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества).

Сроки представления сведений о чистых активах акционерного общества установлены такие же, как для  ежеквартальной бухгалтерской отчетности: 31 марта, 30 апреля, 30 июля, 30 октября.

За несвоевременность представления сведений о чистых активах в соответствии со ст.14.25 Кодекса об Административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере 5000 руб.

Налоговики области на постоянной основе проводят анализ бухгалтерской отчетности обществ с ограниченной ответственностью на предмет выявления налогоплательщиков, размер уставного капитала которых превышает стоимость чистых активов.

Положениями статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон) установлено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

22 июля текущего года исполняющий обязанности начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Тамбовской области Светлана Суркова провела индивидуальные беседы с 5 налогоплательщиками, у которых стоимость чистых активов меньше уставного капитала.
 
Руководители организаций пообещали принять меры по приведению бухгалтерской отчетности в соответствие с положениями Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Информации о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания второго квартала 2011 года для внесения названных сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) представляется в налоговую инспекцию в соответствии с пунктом 5 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

 
Для представления указанных сведений в регистрирующий орган представляется «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества» по форме №Р14002
 

За непредставление сведений о стоимости чистых активов предусмотрена административная ответственность в соответствии с пунктом 3 статьи 14.25 КоАП РФ, в том числе в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Пресс-служба Управления

Напоминаем, что 30 июля 2011 года истекает срок представления в регистрирующий орган информации о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания второго квартала 2011 года для внесения названных сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии с пунктом 5 статьи  17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Для представления указанных сведений в регистрирующий орган представляется «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества» по форме №Р14002, нотариально заверенное (форма размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков»).
За непредставление сведений о стоимости чистых активов предусмотрена административная ответственность в соответствии с пунктом 3 статьи 14.25 КоАП РФ, в том числе в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Напоминаем, что 30 июля 2011 года истекает срок представления в регистрирующий орган информации о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания второго квартала 2011 года для внесения названных сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии с пунктом 5 статьи  17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Для представления указанных сведений в регистрирующий орган представляется «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества» по форме №Р14002, нотариально заверенное (форма размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков»).

За непредставление сведений о стоимости чистых активов предусмотрена административная ответственность в соответствии с пунктом 3 статьи 14.25 КоАП РФ, в том числе в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области провела работу по выявлению акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, у которых три последних года стоимость чистых активов по данным бухгалтерской отчетности меньше величины минимального уставного капитала.

Несоответствие размера чистых активов минимальному размеру уставного капитала, в соответствии с п. 4 ст.99 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), п.11 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п.4 ст.90 ГК РФ, п.3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», является основанием для рассмотрения вопроса о целесообразности ликвидации общества.

 В настоящее время в адрес акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, имеющих нарушения, направляются информационные письма о несоблюдении ими требований законодательства. Вместе с информационным письмом направляется памятка с перечнем нормативных актов по данному вопросу и способом расчета величин чистых активов по форме 1 «Бухгалтерский баланс».

В случае, если данные организации в течение двух месяцев с даты направления информационного письма не начинают процедуру ликвидации своих обществ, то налоговый орган будет вынужден принять меры по ликвидации обществ в судебном порядке.

Во избежание случаев инициирования инспекцией принудительной процедуры ликвидации обществ, предлагаем руководителям предприятий самостоятельно провести проверку соответствия размера чистых активов минимальному размеру уставного капитала.

 
Памятка: Перечень нормативных актов и способ расчета величин чистых активов

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-17429/2010 от 21.06.2011 подтвердил, что бухгалтерский баланс не может считаться доказательством, достоверно подтверждающим величину чистых активов общества, из которой должна быть рассчитана действительная стоимость доли истца.

ФАС отметил, что данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии.

Поскольку ответчик не согласен с оценкой доли истца, а последний с утверждением ответчика об отрицательной величине чистых активов, суду необходимо было при наличии ходатайства от истца назначить проведение экспертизы в целях определения действительной стоимости доли участника.

Таким образом, выводы об отсутствии возможности выплаты истцу действительной стоимости его доли в связи с отрицательной величиной стоимости активов общества не основаны на надлежащих доказательствах.

Налоговая инспекция напоминате об обязанности сообщать сведения о стоимости чистых активов в регистрирующий орган в срок, установленный законодательством РФ о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности ежеквартально, т.е. в течение 90 дней по окончании года - до 31 марта включительно, а также в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего кварталов - соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.

Сведения представляются по Форме Р14002, которая размещена на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Государственная регистрация и учет налогоплательщиков".

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в отношении юридических лиц, являющихся акционерными обществами, в Едином государственном реестре юридических лиц  должны отражаться сведения о стоимости чистых активов на дату окончания последнего завершенного отчетного периода и сведения об уменьшении уставного капитала.

1. При внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, в регистрирующий орган в течение 3-х рабочих дней после даты принятия решения об этом представляются:
- заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ;
- решение об уменьшении уставного капитала.

2. При внесении в ЕГРЮЛ сведений о стоимости чистых активов акционерного общества в регистрирующий орган ежеквартально в срок, установленный законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчётности, направляется заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ.

Учитывая положения п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», сведения о стоимости чистых активов акционерного общества представляются в регистрирующий орган в течение 90 дней по окончании года - до 31 марта включительно, а также в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего кварталов - соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.

3. На данный момент рекомендуется использовать форму № Р14002, которая  размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков».  

4. Заявителем при представлении сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов может быть лицо, действующее от имени акционерного общества без доверенности. Подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08. 2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре юридических лиц должны содержаться также сведения о держателе реестра акционеров акционерного общества. В связи с этим всем акционерным обществам, у которых отсутствует запись о держателе реестра, необходимо в кратчайший срок внести указанные сведения в ЕГРЮЛ, предоставив в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице по форме № Р14001.

Обращаем внимание, что за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители несут административную ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере 5 тыс. руб.

В соответствии с п. «ф» ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) должны отражаться сведения о стоимости чистых активов акционерного общества на дату окончания последнего завершённого отчётного периода.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Республике Бурятия (Единый регистрационный центр) информирует о том, что по состоянию на 18.05.2011 года 344 юридическими лицами не представлены сведения по чистым активам:
84 юридических лиц не представили сведения за 2010 год;
120 юридических лиц не представили сведения за 1-ый квартал 2011 года;
140 юридических лиц не подавали сведения ни разу.

Представляем список акционерных обществ, у которых отсутствуют данные сведения в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Если налогоплательщику акционером или участником передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Об этом сообщают специалисты Минфина в письме № 03-03-06/1/257 от 20.04.2011.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре юридических лиц должны содержаться сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания последнего завершенного отчетного периода. Указанные сведения представляются руководителем акционерного общества путем направления в регистрирующий орган заявления по форме Р14002.

В случае, если по итогам последнего отчетного периода стоимость чистых активов акционерного общества изменилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по итогам которого сведения уже содержатся в едином государственном реестре юридических лиц), то для внесения указанных изменений в ЕГРЮЛ о стоимости чистых активов необходимо также представить в регистрирующий орган заявление по форме Р14002.

Рекомендуемую форму заявления Р14002 можно получить на сайте www.r24.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков» - «Государственная регистрация юридических лиц».

За непредставление или несвоевременное представление изменений в сведения о стоимости чистых активов, содержащихся в ЕГРЮЛ, в соответствии со ст.14.25.КоАП возникает административное правонарушение, ответственность за которое предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа в отношении руководителя акционерного общества в размере 5000 рублей.


Третьего марта 2011 года Советский районный суд г. Орла своим решением поддержал позицию налоговиков, состоящую в том, что сведения о стоимости чистых активах нельзя представлять в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в произвольной форме. Необходимость определения позиции суда по, казалось бы, очевидному вопросу обусловлена настойчивым желанием некоторых юридических лиц следовать одной старой поговорке: «И овцы целы и волки сыты». А дело сводиться к следующему.
 
Обязанность ежеквартального сообщения о величине чистых активов организации для внесения в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, в действующем законодательстве добавлена с одной только целью – защитить интересы участников гражданского оборота от сомнительных контрагентов. Действительно, достаточно посмотреть выписку из ЕГРЮЛ, содержащую такие сведения, для того чтобы принять решение: стоит ли иметь партнерские отношения с юридическим лицом, чистые активы которого не превышают величину уставного капитала.
 
Пользуясь тем, что до настоящего времени формы заявлений не утверждены, а в соответствии с пунктом 1.2 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ должны представляться в регистрирующий орган по форме, утверждённой уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, недобросовестные юридические лица подают сведения в реестр в свободной форме, зная наверняка, что исполненная таким образом обязанность приведет к тому, что сведения о величине стоимости чистых активов никогда не попадут в выписку из ЕГРЮЛ. Вроде бы и обязанность исполнили – и возможных партнеров в заблуждение ввели.
 
Вместе с тем, до утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке соответствующей формы заявления Федеральная налоговая служба еще 21.05.2010 года рекомендовала использовать форму № Р14002 «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества».
 
Форма №Р14002 содержит четыре раздела:

- сведения об акционерном обществе: полное наименование на русском языке; основной государственный регистрационный номер (ОГРН);
- сведения о том, что общество находится в процессе уменьшения уставного капитала; о стоимости чистых активов общества;
- сведения об уменьшении уставного капитала: решение об уменьшении уставного капитала (дата принятия решения, номер решения); величина, на которую уменьшается уставный капитал; способ уменьшения уставного капитала общества (путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем сокращения общего количества акций); принятие решения об отмене ранее принятого решения об уменьшении уставного капитала;
- сведения о стоимости чистых активов общества.

 
Для удобства заявителя рекомендованная форма размещена на сайте Управления ФНС России по Орловской области в сети Интернет по адресу www.r57.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков».
 
Решение Советский районный суд г. Орла поставило точку в данном вопросе, признав, что сведения о стоимости чистых активов, представленные в произвольной форме, приравниваются к не представленным сведениям. А в этом случае уже вступает в действие административная ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 14.25 КоАП РФ в виде предупреждения или административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.
 
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
УФНС России по Орловской области

Напоминаем, что 31.03.2011 истекает срок представления в регистрирующий орган информации о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на дату окончания последнего завершенного отчетного периода (за 2010 год) для внесения названных сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии с п.5 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Для представления указанных сведений в регистрирующий орган представляется «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества» по форме № Р14002 (размещена на сайте ФНС России в сети Интернет по адресу www.nalog.ru в разделе «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков», в СПС Консультант Плюс).

За непредставление сведений о стоимости чистых активов предусмотрена административная ответственность в соответствии с п.3 ст. 14.25 КоАП, в том числе в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу напоминает о необходимости представления акционерными обществами в срок до 31 марта 2011 года (включительно) сведений о стоимости чистых активов на дату окончания отчетного периода (31.12.2010).

Указанные сведения следует представить лично или по почте в виде заявления по форме № Р14002 «Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также стоимости чистых активов». При этом подпись руководителя общества на заявлении подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Заявление может быть представлено как в Межрайонную инспекцию ФНС России № 15 по Санкт-Петербургу (ул. Красного Текстильщика, д.10-12, лит. О, вход с Синопской наб.), так и в налоговые органы по месту учета акционерных обществ.

Обращаем Ваше внимание, что непредставление (несвоевременное представление) сведений о стоимости чистых активов является основанием для привлечения к административной ответственности в порядке статьи 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск напоминает еще раз о том, что в соответствии с п.5 ст. 17 ФЗ от 08.08.2001г. № 129 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрирующий орган ежеквартально в срок, установленный законодательством РФ о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, представляется заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме Р 14002 о стоимости чистых активов акционерного общества.

Согласно п.2 ст. 15 ФЗ-129 от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», сведения о стоимости чистых активов акционерного общества представляются в регистрирующий орган в течение 90 дней по окончании года – до 31 марта включительно, а так же в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего квартала – соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.

В соответствии с вышеизложенным, всем акционерным обществам необходимо до 31 марта 2011 года представить необходимые сведения.

Согласно ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ - непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.