электронные услуги

Агент приобрел услуги в электронной форме в интересах принципала у иностранного юрлица, которое встало на учет в налоговом органе РФ.

Как в этом случае выставлять счета-фактуру, заполнять журнал учета счетов-фактур и книгу покупок? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/22373@ от 31.10.2019.

Агенты (посредники) составляют счета-фактуры в адрес принципала на основании счетов-фактур, полученных от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3.2 статьи 169 НК иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, не ведут.

В связи с этим при приобретении агентом товаров (работ, услуг) по агентскому договору, предусматривающему приобретение для принципала товаров (работ, услуг) от имени агента, счета-фактуры принципалу этих товаров (работ, услуг) выставляет агент, в том числе применяющий УСН. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом.

Поскольку указанная иностранная организация при оказании услуг в электронной форме счета-фактуры не выставляет, то у агента, приобретающего электронные услуги для принципала, обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части операций по приобретению услуг в электронной форме для принципала отсутствует.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией, производятся налогоплательщиком-покупателем, в том числе приобретающим электронные услуги на основании агентского договора, при наличии документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 НК.

При этом в графе 3 книги покупок указываются номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС; а в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты агентом (посредником) в адрес иностранной организации, а также номер и дата документа, свидетельствующего о возмещении расходов принципалом агенту (посреднику).

Иностранные компании, плательщики налога с оказываемых электронных услуг (так называемый «налог на Google»), столкнулись с жесткими реалиями нашего законодательства. Заплатить налог оказалось не так просто, ведь у нас есть куча обязательных реквизитов для налоговых платежей.

Свыше полутора миллионов пеней придется заплатить иностранной организации, трижды безуспешно пытавшейся отправить платеж в российский бюджет со своего счета в иностранном банке.

Вот хронология событий:

  • 26 апреля организация отправила налог в размере 50,4 млн.рублей, однако 31 мая деньги вернулись обратно. Налоговики объяснили это тем, что в платежном документе нет обязательных реквизитов: статус платежа (01), основание платежа (ТП)/(ТP); налоговый период (KV.01.2019).
  • 21 июня платеж был еще раз отправлен, но опять не получилось — он был отменен банком в связи с несоблюдением правил (не указаны обязательные поля «ИНН» и «КПП» плательщика, УИН).
  • 9 и 11 июля были предприняты еще две попытки уплатить налог, но с тем же результатом. Реквизитов в платежке по прежнему не хватало. И только 12 июля компании удалось расплатится с российским бюджетом.
В связи с несвоевременной уплатой налога в срок были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и в адрес компании были направлены требования от 07.05.2019 № 352 об уплате налога в сумме 50 394 181,00 рубль и пени в сумме 52 073,99 рубля, от 06.06.2019 № 721 об уплате пени в сумме 494 702,87 рубля, от 05.07.2019 № 848 об уплате пени в сумме 867 792,93 рубля, от 06.08.2019 № 1266 об уплате пени в сумме 176 087,53 рублей.

Общая сумма начисленных пеней составила 1 590 657,32 рублей (52 073,99 494 702,87 867 792,93 176 087,53). При этом пени были рассчитаны за все дни неуплаты налога.

Компания пыталась оспорить размер начисленных пеней обратилась в ФНС с жалобой. Фирма посчитала, что при расчете пени не должны учитываться периоды, в течение которых банк исполнял поручения налогоплательщика по перечислению денежных средств в бюджет, то есть с момента предъявления указанных поручений в банк и до момента возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Кроме того, иностранный налогоплательщик посчитал, что налоговые органы дискриминирую его и нарушают принцип равенства. Поскольку для российских плательщиков налог считается уплаченным в день поступления платежки в банк, тогда как у иностранной организации, по мнению налоговиков, только в день поступления в банк-корреспондент.

Однако ФНС отказалась что-либо пересчитывать, дискриминации не нашла и не пожелала давать оценку действиям банка-корреспондента, не предоставлявшего информацию о причинах отклонения платежей. Зато российский бюджет обогатился на 1,6 млн. рублей.

Скорее всего многие иностранные компании наступили на эти же грабли. Им трудно представить, что бюджет отказывается принимать налог, просто потому, что не указано несколько цифр, по сути не имеющих отношения к идентификации платежа и плательщика.

1937 НДС

Белорусская компания оказывает российской организации услуги в электронной форме. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-13/1/63719 от 20.08.2019.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, являющимся приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации электронных услуг для целей НДС определяется по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации, признается территория РБ и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в этом государстве — члене ЕАЭС.

Вместе с тем следует отметить, что в случае, если российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь в электронной форме оказываются виды услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола признается территория государства — члена ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель услуг, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ.

При этом иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Учитывая изложенное, хозяйствующие субъекты Республики Беларусь, оказывающие российской организации услуги в сети Интернет, местом реализации которых признается территория РФ, подлежат постановке на учет в российском налоговом органе и за реализованные услуги в электронной форме осуществляют уплату НДС в бюджет РФ самостоятельно.

Иностранная организация оказала электронные услуги российской организации в 2018 году, а оплата за них произведена в 2019 году. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/53397 от 18.07.2019.

До 1 января 2019 года приобретая электронные услуги у иностранных компаний, российские организации признавались налоговыми агентами по НДС.

Вместе с тем пунктом 4 статьи 174 НУ установлено, что уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

В связи с этим в отношении оказанных в 2018 году иностранной организацией услуг в электронной форме, оплата за которые производится российской организацией в 2019 году, обязанности по уплате НДС у российской организации в качестве налогового агента не возникает.

Налогообложение оказанных иностранной организацией в 2018 году услуг в электронной форме, оплата за которые поступает начиная с 1 января 2019 года, производится иностранной организацией по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %. При этом вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится российской организацией при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 НК.

Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранной организацией или иностранной организацией — посредником производятся покупателем при наличии документов (договора или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации).

В целях применения вычетов НДС, графы книги покупок рекомендуется заполнять в следующем порядке:

в графе 2 — код вида операции — 45;

в графе 3 — номер и дата договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;

в графе 7 — номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении оплаты, а при безденежных формах расчетов — номер и дата документа, свидетельствующего о погашении задолженности.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/8916@ от 14.06.2019.

На основании статьи 174.2 НК начиная с 1 января 2019 года при оказании иностранной организацией российским фирмам и ИП услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.

В связи с этим иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, подлежит постановке на учет в налоговом органе.

В случае если иностранная организация оказывает организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, но и иные услуги, местом реализации которых признается территория РФ, то в части таких иных услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.

Составление иностранной организацией счетов-фактур при оказании услуг в электронной форме нормами НК не предусмотрено.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/28275 от 19.04.2019.

Иностранным компаниям, оказывающим электронные услуги российским организациям, в 2019 году пришлось встать на учет в Федеральную налоговую службу, чтобы уплачивать НДС. Ранее за них платил заказчик, являясь налоговым агентом.

С 2019 г. механизм выплаты «налога на Google» изменился, пишут «Ведомости». И этот механизм вызывает много вопросов.

Закон создает «ощутимые неудобства», которые могут стать дополнительным барьером для ведения бизнеса в России, жаловался в письме в Минфин и ФНС гендиректор Ассоциации европейского бизнеса Франк Шауфф, предлагая вернуться к прежнему порядку — когда НДС исчисляли российские заказчики.

Тем не менее с начала года на учет в ФНС встало 1200 компаний, продающих услуги российскому бизнесу, сообщила ФНС, а в ближайшее время встанет еще 100. Всего на налоговом учете стоит 1400 иностранцев — поставщиков электронных услуг. Первые 200 из них начали платить «налог на Google» еще в 2017 г. за продажу в интернете игр, музыки, книг и т. д. людям. В первый год ФНС удалось собрать 9,4 млрд руб. НДС, а в 2018 г. — уже 12 млрд.

К электронным услугам относятся передача прав на использование программ, реклама, поддержка сайтов, хранение и обработка информации. Но определение размытое, рассказывал топ-менеджер крупной компании, и под действие закона попали многие документы, например лицензии и технические договоры. Из-за неопределенности крупные холдинги приостановили платежи за услуги иностранцам, причем не только по электронным услугам, говорят два сотрудника международных компаний.

В начале апреля ФНС подготовила проект письма, в котором признает налог, уплаченный по прежнему порядку, но пока письмо не опубликовано.

О количестве иностранных интернет-компаний, зарегистрированных в России с начала года, отчиталась пресс-служба ФНС.

С 2019 года иностранные интернет-компании отчитываются по НДС по всем электронным услугам, оказываемым как физическим, так и юридическим лицам. С начала 2019 года на учет в российских налоговых органах поставлены 1200 таких компаний (по поставкам В2В). Среди них такие крупные компании, как Ericsson, Alcatel, Cisco, Citrix.

Всего на налоговом учете в России состоят 1400 иностранцев-поставщиков электронных услуг. Еще около 100 компаний будут поставлены на учет в ближайшее время, обещает ФНС. После регистрации им будет предоставлен доступ к Личному кабинету иностранной интернет-компании. Сервис позволяет представлять декларации по НДС, обмениваться документами и письмами с налоговым органом и др.

Статьей 174.2 НК определен порядок применения НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, то есть через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет.

При этом к информационно-телекоммуникационной сети относится не только сеть Интернет, но и другие сети, соответствующие понятию определения, предусмотренного пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», отмечает Минфин в письме № 03-07-08/10373 от 19.02.2019.

При оказании иностранными организациями с 1 января 2019 года вышеуказанных услуг в электронной форме налогообложение НДС осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 174.2 НК.

3108 Booking

Сервис онлайн-бронирования отелей Booking.com с января 2019 г. в дополнение к стандартной комиссии стал включать в счет за свои услуги НДС в размере 20%.

Об этом сообщили РБК руководитель управляющей компании Hotel Consulting Роман Сабиржанов и еще три владельца хостелов.

Как и другие сервисы бронирования, Booking.com, чьей головной структурой является зарегистрированная в Нидерландах Booking.com BV, берет с владельцев объектов размещения комиссию за услуги. Процент установленной сервисом комиссии за бронь, сделанную гостями через сайт Booking.com, зависит от страны и составляет от 10 до 25% в зависимости от типа объекта и того, где он расположен.

С 2017 года продажа электронных услуг иностранными организациями на территории России облагается НДС. Однако до 1 января 2019 года иностранцы сами уплачивали его в бюджет только при работе с физическими лицами. Российские организации и ИП при получении электронных услуг выступали налоговыми агентами и перечисляли НДС без участия иностранного контрагента.

Однако с 1 января этого года ситуация изменилась и зарубежные компании обязали самостоятельно платить этот налог и вставать на учет в России в качестве налогоплательщика. Это и привело к появлению НДС в счетах Booking.com.

Включение НДС в комиссионные счета может негативно сказаться прежде всего на малых средствах размещения — небольших хостелах, мини-гостиницах с номерным фондом до 50 номеров и апартаментах, указывает Сабиржанов из Hotel Consulting. Как правило, эти средства размещения используют упрощенную систему налогообложения.

«Для предприятий на УСН Booking.com​ добавляет к счету 20% НДС, тем самым существенно увеличивая издержки малого гостиничного предприятия, — говорит Сабиржанов. — Сервис, пользуясь своим монопольным положением, просто переложил всю налоговую нагрузку на мелких предпринимателей».

Однако эксперты не согласны с таким утверждением. Для добросовестных предпринимателей ничего не изменилось. Ведь платеж иностранному контрагенту проходит валютный контроль и не мог быть сделан без уплаты НДС в бюджет. за этим строго следил банк.

Включение НДС в комиссионные счета Booking.com просто упростило процедуру его оплаты, говорят опрошенные РБК отельеры. При этом владельцы хостелов признают, что до 2019 года политика Booking.com позволяла кому-то из них не платить НДС.

Booking.com был готов принимать оплату комиссии любым способом, поэтому некоторые партнеры делали платеж не с официального счета ООО или ИП, а со своего личного счета как физические лица, поэтому налоговые органы не видели этот платеж, а уплату НДС местным партнером сам Booking.com не контролировал, объясняет один из собеседников РБК. По его мнению, подавляющее большинство владельцев мини-гостиниц оплачивали счета с карт физлиц. Теперь эта лазейка закрыта. С учетом НДС комиссия сервиса вырастает до 12–30%

ФНС в письме № СД-4-3/687@ от 18.01.2019 рассмотрела вопрос применения НДС иностранными организациями в отношении услуг в электронной форме, оказываемых через усовершенствованную виртуальную частную сеть.

По мнению ФНС, на такие услуги распространяются нормы статьи 174.2 НК.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 174.2 НК оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

Таким образом, к информационно-телекоммуникационной сети относится не только сеть «Интернет», но и иные сети, соответствующие понятию определения, предусмотренного пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ.