автотранспортные услуги

Верховный Суд Российской Федерации по делу № А74-9092/2016 подтвердил правомерность учета инспекцией транспортных средств при определении их предельного количества для применения ЕНВД. Этим похвалилась пресс-служба ФНС.

Инспекция во время проведения выездной проверки установила, что индивидуальный предприниматель при оказании услуг по грузовым перевозкам использовал больше 20 транспортных средств, что превышает лимит, дающий право применять ЕНВД. При определении предельного количества транспортных средств инспекция посчитала, что учитывать необходимо в том числе транспортные средства на консервации, а также транспортные средства других предпринимателей и организаций, привлеченных индивидуальным предпринимателем для оказания услуг своим заказчикам.

Налоговики пришли к выводу, что в данном случае налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД. В результате инспекция оштрафовала индивидуального предпринимателя, а также доначислила ему налоги и пени на сумму свыше 5 млн.рублей

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он ссылался на то, что количество автомобилей, используемых им в предпринимательской деятельности, не превышало 20. Он указал, что транспортные средства на консервации, а также переданные в аренду не использовались им в предпринимательской деятельности.

Однако суды трех инстанций согласились с доводами налоговиков. При этом было учтено то, что налоговый орган доказал взаимозависимость налогоплательщика и его контрагентов, действующих как единый хозяйствующий субъект.

Верховный Суд Российской Федерации отказал индивидуальному предпринимателю в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более чем 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Налоговым Кодексом не установлены особенности применения термина "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" для целей налогообложения.

Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, в целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов ИП оказывает данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

При этом каких-либо ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов НК и ГК РФ в гражданско-правовом смысле не предусмотрено.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/36298 от 09.06.2017.

Обналичка через ИП на ЕНВД за якобы оказанные транспортные услуги достаточно распространена, но не всегда налоговой инспекции удается её доказать. Однако Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан это удалось.

Индивидуальному предпринимателю по итогам выездной проверки доначислили 7,860 млн.рублей НДФЛ, пени и штрафы. Поводом послужил вывод налоговой инспекции о нереальности сделок, за которые получал деньги этот предприниматель. Он не мог оказывать транспортные услуги на том автомобиле, который якобы арендовал, поскольку это было невозможно чисто технически - автомобиль не имел прицепа. Кроме того, собственник автомобиля его в аренду не сдавал и доверенность на управление не выдавал.

Схема обнала применялась при строительстве многоквартирного дома. В результате её общество, строящее дом, на транспортные услуги потратило почти 40% от затрат на строительство. ООО, использовавшиеся как "прокладки", прекратили свою деятельность путем реорганизации, присоединившись к фирмам, присоединявшим по 20-50 организаций. Учредителями этих "прокладок" был сам ИП и его брат.

Суды первой и апелляционной инстанций сделали о вывод о том, что обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о фактической невозможности оказания транспортных услуг предпринимателем на общую сумму 60 243 135 руб. Операции по перечислению денежных средств на расчетный счет ИП с назначениями платежа "за транспортные услуги к договорам от 01.07.2010 и от 01.02.2010" имеют признаки обналичивания и транзита денежных средств.

АС Поволжского округа в постановлении № Ф06-13634/2016 от 06.10.2016 г. оставил решения нижестоящих судов в силе.

Деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве, не предусмотрена главой 26.3 НК и поэтому ЕНВД по ней применяться не может. К такому выводу пришел Арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 08.04.2016 N Ф03-1241/2016 по делу N А59-2424/2015.

Суд установил, что в проверяемом периоде индивидуальный предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых налогоплательщиком, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

ИП, не имея достаточное количество своих транспортных средств, привлекал для исполнения некоторых договоров со своим автотранспортом индивидуальных предпринимателей, самостоятельно сдавших налоговые декларации по ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке груза", а также юридических лиц.  В проверяемом инспекцией периоде на праве безвозмездного пользования привлечено только 8 транспортных средств по договорам с разными физлицами. Остальные транспортные средства в собственность, пользование, владение и распоряжение предпринимателю не передавались.

На основании установленных фактов, суд пришел к выводу о том, что предприниматель осуществлял силами и средствами третьих лиц грузоперевозки, являясь фактически организатором автотранспортных услуг между заказчиками и реальными исполнителями (субподрядчиками) перевозок. А по такой деятельности применение ЕНВД не предусмотрено.

Росстат напоминает, что в 2015 году ведомством проводится ежеквартальное федеральное статнаблюдение по форме № 8-ВЭС (транспортные услуги) «Сведения о транспортных услугах во внешнеэкономической деятельности».

Данную форму, утвержденную приказом Росстата от 27.08.2014 № 536, представляют все юрлица, оказывающие или потребляющие услуги по перевозке грузов, пассажиров и прочие вспомогательные транспортные услуги на основании контрактов или договоров с иностранными партнерами.

Перечень респондентов, включенных в федеральное статистическое наблюдение, размещен на сайтах территориальных органов Росстата.

Сведения представляются ежеквартально в органы государственной статистики по месту нахождения организации не позднее 15 числа после отчетного периода, передает Волгоградстат.

368 ЕНВД

Волгоградстат информирует, что в 2014 году в России проводится федеральное статистическое наблюдение по форме № 8-ВЭС (транспортные услуги) «Сведения о транспортных услугах во внешнеэкономической деятельности».

При этом данную форму представляют юрлица – резиденты национальной экономики, являющиеся коммерческими или некоммерческими предприятиями и организациями, включая малые предприятия (кроме микропредприятий), зарегистрированные на территории РФ филиалы, представительства и подразделения, действующих на территории РФ иностранных организаций, заключившие контракты или договоры, в том числе публичные, с иностранными партнерами (нерезидентами) на оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров и прочих вспомогательных транспортных услуг.

 Сведения представляются в органы статистики - 15 числа после отчетного периода (15 апреля, 15 июля, 15 октября 2014 г., за 2014 год - 15 января 2015 г.), передает Волгоградстат.

В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса РФ с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, или на ЕНВД, добровольно.

При оказании транспортных услуг в соответствии с заключенным договором перевозки налогоплательщики могут применять единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если при предоставлении услуг по перевозке грузов использовалось менее 20 автотранспортных средств, то налогообложение данных услуг производится в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.
 
Основные требования для применения системы налогообложения в виде ЕНВД по автоперевозке пассажиров и грузов определены подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 и абзацем 10 статьи 346.27 Налогового Кодекса РФ.
 
Чтобы осуществлять такую деятельность, необходимо:
  • работать по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле;
  • оказывать услуги, которые входят в определенные подгруппы Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163; в соответствии с письмом Минфина России от 25.02.2010 № 03-11-11/33 к данным кодам относятся коды: 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и кодам подгруппы 022500;
  • иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов;
  • соблюдать ограничение по количеству и типу указанных транспортных средств: не более 20 единиц и только автобусы, легковые и грузовые автомобили.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-12/07 от 21.01.2013 приводит разъяснения по вопросу применения патентной системы налогообложения в отношении услуг по грузоперевозке, предоставляемых индивидуальным предпринимателем.

В письме отмечается, что ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам, при этом использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством РФ требований.