адвокат

Индивидуальные предприниматели некоторые категории самозанятых граждан обязаны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере не позднее 9 января 2019 г. Срок перенесен с 31 декабря в связи с тем, что в стране официальные налоговые каникулы. Но, несмотря на перенос срока, ИП, планирующим уменьшить налог 2018 года на взносы, следует уплатить их не позднее 31 декабря. И лучше не тянуть до последнего дня.

Страховые взносы в фиксированном размере уплачивают:

  • индивидуальные предприниматели,
  • главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств,
  • адвокаты,
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  • арбитражные управляющие, занимающиеся частной практикой,
  • оценщики,
  • патентные поверенные,
  • медиаторы.
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование — 26 545 рублей, на обязательное медицинское страхование — 5 840 рублей.

Для расчета взносов вы можете воспользоваться нашим калькулятором. Подробную информацию по фиксированным взносам за 2018 год можно найти в статье «Фиксированные взносы ИП-2018: новый расчет, КБК, сроки».

Адвокаты, оказывающие услуги по договорам ГПХ, имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которого осуществляется адвокатская деятельность.

Такое разъяснение дается в письме Минфина № 03-04-05/67461 от 20.09.2018.

Кроме того, в главе 23 НК не содержится никаких ограничений по возможности получения адвокатами, наряду с профессиональным налоговым вычетом также стандартного налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Таким образом, коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления.
 

В соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона № 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Учитывая изложенное, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять УСН.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/47164 от 06.07.2018.

В обращении также содержался вопрос -  может ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, регистрироваться в качестве ИП в целях осуществления такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду недвижимого имущества?

Однако ответить на него ведомство не может, так как это не входит в компетенцию Минфина.

Осуществлением контроля и надзора в сфере адвокатуры и нотариата занимается Минюст, туда и было перенаправлено обращение адвоката.

ФНС ответила на запрос «Адвокатской газеты» о том, в связи с чем привлечение адвоката в качестве представителя отнесено к признакам противоправных деяний со стороны налогоплательщика. О направлении этого запроса сообщалось газетой ранее.

Вопросы у адвокатов возникли из-за письма ФНС от 10 июля 2018 г. № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства». В нем к признакам фирм-однодневок было отнесено участие адвокатов в допросах руководителей организаций.

В своем ответе на запрос  ФНС указала, что письмо «О профилактике нарушений налогового законодательства» «является одним из элементов дальнейшего развития риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании».

В соответствии с разъяснениями ведомства, указанные в письме признаки не являются фактами нарушения налогового законодательства, а используются налоговыми органами в аналитических системах формирования списков налогоплательщиков, в деятельности которых, возможно, имеются налоговые риски. 

При выявлении закономерностей в проявлении налоговых рисков, факторы которых указаны в письме ФНС, они подлежат дополнительному исследованию налоговыми органами: «Для этого в адрес налогоплательщиков направляются уведомления о вызове для дачи пояснений, где исследуются обстоятельства, связанные с наличием налоговых рисков».

К таким закономерностям отнесены следующие случаи: если лицо не получает доходы, в том числе и в организации, руководителем которой является; если представляемая отчетность содержит несоответствия (расхождения, разрывы); если среднесписочная численность составляет 1 человек; если организация не находится по адресу регистрации; если «руководитель не может ответить, каким видом деятельности занимается компания, с какими контрагентами заключены договоры (контракты), а также каким образом осуществлялись расчеты, то есть присутствуют признаки «номинальности», но в то же время руководители таких организаций приходят на допрос с представителями (адвокатами). 

Положения письма ФНС России ни в коей мере не препятствуют и не ограничивают участие представителей (адвокатов) в ходе проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, утверждается в письме.

Вместе с тем прямого ответа на вопрос, почему реализация конституционного права на защиту отнесена к факторам риска, ведомство не дало.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ в письме № 18-1-1-10/1315 от 23.11.17 разъяснял, что оплата труда адвокатов по назначению должна производиться на расчетный счет ИП.

Между тем обслуживание счета стоит денег, и при этом на него в течение более полугода может не поступать ни одного рубля.

Президент Федеральной палаты адвокатов (ФПА) Юрий Пилипенко направил обращение главе ЦБ Эльвире Набиуллиной, в котором указал, что выводы, представленные в вышеназванном письме ЦБ, являются ошибочными, так как в п. 2 ст. 1 Закона об адвокатуре предусмотрено, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.

В ответе ЦБ указал, что порядок открытия и закрытия кредитными организациями банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов юрлицам, физлицам, ИП, физлицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, установлен Инструкцией 153-И, согласно которой текущие счета открываются физлицами для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

При этом ЦБ обратил внимание на имеющуюся судебную практику, согласно которой расчеты, связанные с профессиональной деятельностью адвоката, осуществляются через соответствующие банковские счета (Определение Верховного Суда Республики Коми от 17.03.2014 по делу № 33-1205/2014).

«Таким образом, мнение Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России в отношении применения счетов адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, изложенное в письме от 23 ноября 2017 г. № 18-1-1-10/1315, остается неизменным», – отмечается в письме ЦБ.

Первый вице-президент АП Московской области Михаил Толчеев посчитал, что требование ЦБ неправильно, незаконно, ничем не обосновано и, кроме того, очень обременительно для адвокатов, пишет «Адвокатская газета».

Президент Палаты адвокатов Самарской области Татьяна Бутовченко пояснила, что Закон о бухгалтерском учете всех лиц, занимающихся частной практикой, приравнивает к предпринимателям.

«Это относится к адвокатам, нотариусам, аудиторам, оценщикам и прочим, несмотря на непредпринимательский характер их деятельности. При этом сама деятельность от этого предпринимательской не становится, указанное правило касается лишь вопросов бухгалтерского учета. Это и обосновывает позицию Банка России о необходимости для адвокатских кабинетов открывать банковские счета 40802 («индивидуальные предприниматели»), а не 40817 («физические лица»); не подходят для адвокатской деятельности и депозитные счета (42306 и 42307). Такое решение основано и на положениях Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, эта логика прослеживается и при сравнении гл. 44 и 45 ГК касательно банковского вклада и банковского счета», – отметила Татьяна Бутовченко.

По ее мнению, позиция Банка России в этом вопросе категорична, при этом логична и последовательна. «И нужно отметить, что в вопросах выплаты бюджетных средств за участие в защите по назначению именно государство определяет процедуру выплат, в том числе и вид применяемых банковских счетов. Так что в данном случае адвокатским кабинетам, которые работают в системе защиты по назначению, придется открывать банковские счета по аналогии с индивидуальными предпринимателями, если они еще не сделали этого», – объяснила президент ПАСО.

Федеральная налоговая служба опубликовала письмо от 07.06.2018 г. № БС-4-11/11018@ с рекомендованной формой заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. Форма именно рекомендована и не обязательна к применению, о чем в письме и предупреждают налоговики.

Право на освобождение от уплаты фиксированных взносов имеют индиидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленных законом случаях. К таковым случаям относятся:

  • период прохождения военной службы;
  • период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
  • период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
  • период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
Вместе с заявлением необходимо представлять документы, дающие право на освобождение. Подробнее об этом можно узнать в материале «В ряде случаев ИП может освободиться от уплаты фиксированных взносов».

Минфин в письме № 03-04-05/28247 от 25.04.2018 дал разъяснения по НДФЛ при получении адвокатом убытков, а также о получении им профессионального вычета при отсутствии документов, подтверждающих расходы.

Если сумма налоговых вычетов по НДФЛ в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период сумма убытка не переносится.

Ситуация, когда расходы адвоката, связанные с осуществлением им адвокатской деятельности, больше получаемых от этой деятельности доходов, хотя и возможна, но в большей степени вероятность получения убытков характерна для деятельности в качестве ИП, общий режим налогообложения доходов которого не предусматривает возможности учета таких убытков в последующих налоговых периодах.

Минфин также напомнил, что если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.

Предложение о предоставлении адвокатам возможности получения профвычета в размере 20% от суммы доходов от адвокатской деятельности в случае отсутствия документов, подтверждающих произведенные расходы, Минфином не поддерживается, поскольку, во-первых, указанная норма может применяться только в случаях полного отсутствия документального подтверждения каких-либо расходов, чего в действительности у адвокатов не может быть и, во-вторых, не способствует прозрачности деятельности адвоката.

Минфин в письме № 03-15-05/87531 от 27.12.2017 пояснил, как определить доход адвоката в целях исчисления страховых взносов на ОПС, если он не может документально подтвердить размер своих расходов.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК адвокат, уплачивающий НДФЛ, определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от профессиональной деятельности, учитываемого в соответствии со статьей 210 НК.

Положениями пункта 3 статьи 210 НК предусмотрено, что налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов.

Таким образом, адвокаты уменьшают свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом адвокат не вправе применять профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов при отсутствии возможности документального подтверждения своих расходов.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия у адвокатов возможности документального подтверждения своих расходов размер взносов на определяется исходя из дохода адвоката от его профессиональной деятельности без применения профессиональных налоговых вычетов.

Помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, который является по отношению к данному лицу работодателем.

Адвокаты при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК. В состав таких расходов, в том числе входят расходы на оплату труда (ст. 255 НК).

Кроме того в состав расходов также включаются суммы страховых взносов (ст. 221 НК).

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/64292 от 03.10.2017.

ФНС России активно развивает электронные сервисы в целях создания комфортных условий взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

В настоящий момент на сайте ФНС реализованы три сервиса: «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», «Личный кабинет ИП» и «Личный кабинет юридического лица».

Сервис для самозанятых граждан, не являющихся ИП, в частности адвокатов, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, в настоящий момент не реализован.

При планировании задач по развитию и модернизации сервисов ФНС России предложения о создании сервиса для самозанятых граждан будут рассмотрены.

ФНС России запланировано, что в конце 2017 года на сайте ФНС России начнет функционировать сервис ЛК ФЛ с новым модернизируемым интерфейсом, в котором будет реализован в том числе функционал по отображению информации о страховых взносах на ОПС, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физлицам.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-3-11/7250@ от 07.11.2017.

Адвокат, приостановивший свою деятельность, является плательщиком страховых взносов, напомнили ФНС в письме № ГД-3-11/7123@ от 01.11.2017.

Вместе с тем адвокаты не уплачивают страховые взносы за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность.

Таким образом, адвокаты, приостановившие статус адвоката, являются плательщиками страховых взносов, но освобождаются от их уплаты за период приостановления такого статуса.