аффилированные компании

В 2015 году сразу три суда разных инстанций ужесточили подход к контролю «тонкой капитализации». Об этом в ходе XI Налогового форума ТПП РФ сообщила руководитель департамента аудита аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа» Татьяна Ильинова.

Ст. 269 НК РФ, как известно, регулирует налогообложение процентов по займам при наличии контролируемой задолженности. Контролируемой признается задолженность российской «дочки» перед материнской компанией или ее другой российской «дочкой». Достаточная для этого доля участия составляет 20%.

Если займы от аффилированных лиц втрое превысили чистые активы заемщика, платежи могут быть переквалифицированы в дивиденды, и на них будет доначислен налог.

До 2015 года речь в основном шла о контролируемой задолженности по займам дочерней компании перед материнской компанией. Но в текущем году сразу по трем делам в судах разных инстанций вынесли решение о признании контролируемой задолженности между сестринскими структурами, подконтрольными одной и той же материнской компании. 

В июле Верховный суд (305-КГ15-8766 от 17.07.2015)согласился с доначислением 250 млн. руб. налогов, штрафов и пеней «Ачимгазу», переквалифицировав в дивиденды заем в 923 млн. руб. от другой иностранной «дочки» его иностранной материнской компании. Убедить суд, что Налоговый кодекс не признает задолженность «дочки» от сестринской компании контролируемой, «Ачимгазу» не удалось.

Аналогичные решения были приняты уже в августе Девятым арбитражным апелляционным судом и Федеральным арбитражным судом Московского округа. Доначисления по ним в совокупности составили почти 1,5 млрд. руб.

Суды разъяснили, что нормы ст. 269 НК применяются не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предоставляется займ. Тогда же аналогичную позицию обозначили и налоговые органы в официальном разъяснении, выпустив письмо от 22.06.2015г. N ГД-4-3/10807@.

В настоящее время в Госдуме находится на рассмотрении проект изменений в ст. 269 НК РФ. Если они будут приняты, с 2016 года задолженность между сестринскими структурами будет признаваться контролируемой уже без всяких судебных споров.

Органами прокуратуры в рамках осуществления системного надзора за исполнением законов в сфере ЖКХ реализован комплекс мероприятий по пресечению аффилированности чиновников с организациями, осуществляющими деятельность в данной отрасли экономики.

Как сообщает пресс-служба Генпрокуратуры, в результате своевременного прокурорского реагирования в текущем году установлено свыше 6 тыс. подобных фактов, имеющих значительную коррупционную составляющую, с принятием исчерпывающих мер по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц.

Одной из наиболее опасных форм аффилированности государственных и муниципальных служащих с организациями ЖКХ является участие должностных лиц в предпринимательской деятельности (Республика Алтай, Курская, Ростовская, Тульская области и другие регионы).

Всего в 2014 г. прокурорами с целью пресечения нарушений в указанной сфере внесено 2,5 тыс. представлений, в суды предъявлено более 200 исков и заявлений, направлено более 850 протестов и требований на противоречащие закону правовые акты, к дисциплинарной и административной ответственности привлечено около 500 виновных должностных и юридических лиц, по материалам проверок возбуждено 33 уголовных дела.

Органы прокуратуры в Южном федеральном округе выявили факты аффилированности руководителей муниципальных предприятий в сфере ЖКХ и должностных лиц органов государственной власти и местного самоуправления.

Как сообщает пресс-служба Генпрокуратуры, прокуратура Краснодарского края установила, что в Красноармейском, Ленинградском и Мостовском районах региона должности руководителей муниципальных предприятий в сфере ЖКХ замещали родственники глав местных администраций. При этом муниципалитетами аффилированным организациям были незаконно предоставлены преимущества при передаче имущества в аренду и размещении заказов. Предусмотренные законом меры к урегулированию возникшего конфликта интересов приняты не были.

Во всех субъектах Российской Федерации в округе установлены факты заключения органами местного самоуправления договоров аренды муниципального имущества с муниципальными предприятиями без соблюдения процедуры проведения торгов, в связи с чем в арбитражные суды регионов направлены исковые заявления о признании названных договоров недействительными.

Всего в ходе проведенных проверок прокурорами в округе выявлено 140 нарушений законодательства в указанной сфере, в целях их устранения внесено 56 представлений, в суд направлено 6 заявлений, возбуждено 1 дело об административном правонарушении.

Федеральная антимонопольная служба внесла изменения в Порядок предоставления бирже списка аффилированных лиц хозяйствующим субъектом, занимающим доминирующее положение на соответствующем товарном рынке, аккредитованным и участвующим в торгах.

Как сообщает пресс-служба ФАС России, порядок предусматривает направление этим хозяйствующим субъектом информации о своих аффилированных лицах в виде списка аффилированных лиц, составленного по рекомендуемому образцу. Ранее рекомендуемый образец не предусматривал наличия поля «ИНН» для аффилированных с хозяйствующим субъектом лиц.

Вместе с тем, практика применения порядка показала, что отсутствие поля «ИНН» в рекомендуемом образце, в соответствии с которым направляется состав аффилированных лиц, затрудняет работу биржи со списками аффилированных лиц, а также затрудняет проведение расчетов стартовых цен и объемов реализации хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение.

Приказ ФАС России от 05.09.2013 № 567/13 дополняет порядок перечнем сведений, необходимых для включения в список аффилированных лиц, направляемый бирже хозяйствующим субъектом, который подразумевает наличие поля «ИНН».

Накануне стали известны результаты проверки, которую Центробанк провел в Национальном резервном банке, контролируемом бизнесменом Александром Лебедевым. В ЦБ считают, что банк должен дополнительно создать резервы на 5,6 млрд. рублей по кредитам, выданным аффилированным компаниям. Отметим, что данная сумма составляет почти треть капитала банка.

Кроме того, регулятор уверен, что есть все основания для мер по предупреждению банкротства банка, пишет РБК daily со ссылкой на агентство «Прайм».

Вместе с тем в самом банке категорически не согласны с выводами регулятора: соответствующие возражения направлены в ЦБ одновременно с иском в арбитражный суд. В частности, Лебедев просит не относить «Аэрофлот» и «Ильюшин Финанс» к аффилированным компаниям.

Напомним, что ранее Лебедев высказывал недоумение масштабами проверки, проводимой в банке регулятором. «Мне кажется, что в истории еще не было примеров, когда в проверке ЦБ задействованы 130 человек! Во всяком случае, ни в Межпромбанке Сергея Пугачева, через который выводили миллиарды, ни в Банке Москвы такого не было», - заявил банкир.

Ссылки по теме:

НРБ пытается доказать незаконность проверки Центробанка – Клерк.Ру, 30.03.12

Банкир Александр Лебедев приостановил финансирование «Новой газеты» - Клерк.Ру, 22.02.12

Банк России проводит проверку Национального резервного банка – Клерк.Ру, 20.02.12

Сайты по теме:

ЦБ РФ

В случае получения российской организацией займа от немецкой аффилированной компании, после переквалификации части процентов, выплачиваемых этой компании в дивиденды, оставшаяся часть процентов подлежит неограниченному вычету, несмотря на то, что пунктом 1 статьи 269 Кодекса установлены ограничения в отношении вычета таких процентов для российских организаций.

При этом, поскольку задолженность российской организации перед немецкой компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ письме № 03-08-05/1 от 18.08.2010.

Замглавы Минэкономразвития Станислав Воскресенский сообщил журналистам, что его ведомство намерено усилить контроль за компаниями, минимизирующими налоги путем манипулирования ценами сделок между аффилированными лицами.

Минэкономразвития направило в Минфин письмо с предложением повысить эффективность налогового контроля за трансфертным ценообразованием, чтобы не допустить использование схем по минимизации налогов. Предлагается внести соответствующие поправки в НК РФ.

В том числе предполагается расширить в ст. 20 НК РФ перечень взаимозависимых лиц. В него войдут: основное общество и дочерние компании, компании и члены их советов директоров, предприятия, в которых руководителем является одно и то же лицо, а также компании, когда доля непосредственного участия каждой предыдущей в каждой последующей составляет более 50%. Данные изменения уже одобрены Минфином.

Министерство предлагает усилить контроль налоговых органов за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, в том числе внешнеторговых и с оффшорными компаниями, если сумма сделок за год превышает 1 млрд. руб. Налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль с приложениями, содержащими сведения о сделках, если сумма доходов и расходов от сделок превышает 100 млн. руб. Данный порог Минфин планирует снизить в течение 4-5 лет его до 20 млн.руб.

Минфин сообщил о порядке налогообложения при выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации.

При выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов, сообщил Минфин в Письме от 29.01.2009 № 03-03-06/1/36.

Минюст России зарегистрировал Новое положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н. Оно заменит ныне действующее ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», принятое еще в 2000 году.

По словам главного редактора журнала "Актуальная бухгалтерия" Владимира Верещаки, одним из плюсов нового ПБУ является то, что оно должно применяться начиная с отчетности за 2008 год. Причем не с текущей, а годовой. Поэтому все нововведения Положения нужно учитывать лишь в 2009 году (то есть при подготовке отчетности за 2008 год).

Обычно Минфин не столь лоялен, -отмечает эксперт. - Принимая то или иное ПБУ со значительным опозданием финансисты требуют его применять уже с первого квартала.

По словам Владимира Верещаки, малым предприятиям повезло. Они могут не использовать Положение в работе. Однако, исключение сделано для тех из них, которые обязаны публиковать отчетность. Им использовать ПБУ придется. Всех обязанных применять Положение порадует одна норма. В отличии от, например, ПБУ 18/02, по новому Положению никаких специальных записей в бухгалтерском учете делать не следует. Поэтому оно никак не повлияет на данные, которые отражают во всех формах бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 3, 4 и 5).

Вся необходимая информация должна указываться лишь в пояснительной записке. А ее предоставляют по итогам года. Что же вписать в пояснительную записку? В ней указывают (причем отдельным разделом) все операции, которые проведены с зависимыми, дочерними, преобладающими и т. п. лицами. В частности по сделкам купли продажи имущества, выдачи и получению займов, передачу и получение имущества в уставный капитал и т. д. В записке, в частности, отражают виды операций, их объемы, условия и сроки проведения.

При этом, как установлено новым ПБУ, компании нужно вести отдельный аналитический учет операций с упомянутыми лицами.

Взаимозависимость юридических лиц далеко не всегда говорит о фиктивности сделки. К такому выводу пришел Президимум ВАС на вчерашнем заседании.

В частности, в суде рассматривалось следующее дело. Межрайонная ИФНС по Амурской области № 1 предъявила иск компании «ЭКСПО» по поводу неправомерно принятого к зачету НДС. Дело в том, что сделку Общество «ЭКСПО» совершило со взаимозависимым лицом - в самой компании работали учредители и генеральный директор фирмы-партнера, офисы находились в одном здании...

Суд Амурской области поддержал налоговиков... В итоге - дело дошло до ВАС РФ. И судьи направили дело в президиум ВАС, отметив, что факт взаимозависимости мог повлиять, а мог и не повлиять на необоснованность вычета НДС.

Того же мнения придерживались и юристы, с интересом следившие за развитием событий.

«По факту аффилированности в судах обычно возникают споры по двум основаниям: по поводу необоснованно заниженных цен, и когда сделка не имела реальной коммерческой цели, совершаясь лишь для сокращения налоговых обязательств. Однако отсутсвие коммерческой цели необходимо доказывать. Сама по себе взаимозависимость юридических лиц вообще ни о чем не говорит» - считает адвокат компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Юрий Воробьев.

Примерно к тем же выводам пришел и Президиум ВАС, отменив решения всех нижестоящих инстанций, и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Амурской области.

В ближайшее время решение Президиума ВАС будет опубликованов разделе Документы.

Заем у аффилированной компании - не повод для доначисления налогов, постановил Президиум ВАС РФ.

Если налоговики считают арендные цены заниженными, они должны использовать сложный механизм контроля трансфертных цен, следует из определения «тройки» судей: утверждения, что компания не несла реальных затрат при строительстве, раз брала займы, недостаточно.

Решение было принято по делу «дочки» ОАО «ТНК-ВР» - ЗАО «Сиракузы». ЗАО "Сиракузы" создано ОАО "ТНК-ВР" для строительства здания и управления проектом.

Финансирование строительства и дооборудования происходило за счет заемных и кредитных средств, полученных от учредителя ОАО "ТНК-ВР".

Столичная инспекция № 16 отказала ЗАО в вычетах по НДС на 36,5 млн руб. и доначислила 9,1 млн руб. за май 2005 г., полагая, что если компании аффилированы, строительство шло на заемные средства, то «Сиракузы» не имели права на вычет.

Арбитражный суд Москвы вынес решение в пользу компании, но апелляция и кассация согласились с налоговиками, и «Сиракузы» обратились в ВАС. «Тройка судей» вынесла решение в пользу компании. Сообщает  газета "Ведомости".