безвозмездная услуга

Оказание общественной организацией на безвозмездной основе услуг членам этой организации является объектом налогообложения НДС. Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-04-06/37289 от 27.06.2016 г.

В этом же письме ведомство пишет о том, что в случае оказания российской организацией налогоплательщикам услуг на безвозмездной основе такая организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. Если организация, помимо оказания налогоплательщикам услуг на безвозмездной основе, производит выплату указанным лицам каких-либо иных доходов в денежной форме, то налог с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, полученных в денежной форме.



 

Если организация оказывает на безвозмездной основе медицинские услуги населению, включенные в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых не подлежит обложению НДС, данные услуги освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-07-11/21224 от 13.04.2016 г.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/46052 от 29.10.2013 разъясняет порядок налогового учета доходов в виде безвозмездно полученных бюджетным учреждением здравоохранения результатов выполненных работ.

Ведомство напоминает, что благотворительные пожертвования в соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» могут осуществляться, в том числе в форме безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами.

В этой связи доходы в виде результатов выполненных работ, безвозмездно полученных бюджетным учреждением здравоохранения, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Одним из свидетельств несовершенства российского корпоративного права является сложная ситуация с заключением акционерных соглашений. Об этом 30 мая в ходе Международного форума финансистов, юристов и аудиторов IFFLA заявил управляющий партнер юридической компании "Некторов, Савельев и партнеры" Егор Батанов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Термин "акционерные соглашения" появился в российском законодательстве в 2009 году, после того, как были внесены изменения в Федеральный закон «Об акционерных обществах» и статью 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

В зарубежных странах этот инструмент применяется давно и активно: такие соглашения позволяют акционерам регулировать свои отношения в дополнение к закону и учредительным документам. В частности, соглашения могут касаться обязательства то или иной стороны голосовать определенным образом на общих собраниях акционеров. Результатом такого голосования, как правило, становится материальная компенсация со стороны другого акционера.

Тут-то и скрыта главная сложность, отметил Егор Батанов. Когда в России вводили институт акционерных соглашений, планировалось, что это повысит инвестиционную привлекательность нашей страны. Однако применять их по российскому законодательству до сих очень сложно.
"В 2012 году возникла ситуация, когда две крупнейшие российские компании хотели подписать акционерное соглашение, по которому один акционер голосует по стратегически важному вопросу так, как это определяет другой акционер, - рассказал Батанов. - И, соответственно, получает за это от другого акционера крупную сумму денег. С точки зрения бизнеса такой подход абсолютно логичен и не нарушает чьи-либо интересы. Но в российском законодательстве для него есть два критических препятствия.

Первое - это гражданско-правовые риски. С одной стороны, в ст.32.1 закона об АО нет указания на то, что договор является безвозмездным. Более того, при встречном характере обязательств акционеров договор должен считаться возмездным, то есть обязательства могут носить любой характер. А в ст. 423 ГК содержится презумпция возмездности договоров, к которым относится и акционерное соглашение.

Но ст. 423 ГК содержит оговорку: "если из существа договора не вытекает иное". В российской судебной практике анализ существа акционерных соглашений с точки зрения использования денежных средств не производился, но теоретические позиции судей и чиновников (по нашим опросам) делятся на две противоположные группы. Следовательно, есть риск признания условия о денежном платеже недействительным".

"Вторая группа рисков связана с налогами, - продолжил Егор Батанов. - УФНС по г.Москве подготовило официальное письмо, в котором указано, что голосование определенным образом по акционерному соглашению - это услуга, которая должна облагаться НДС. Позиция налоговиков противоречит как нормам законодательства, так и зарубежному опыту. Правда, при налоговых рисках в несколько миллиардов рублей желающих опровергнуть такую позицию в суде пока не находится.

 Еще один вопрос - может ли выплачивающая сторона списать потраченную сумму при определении налоговой базы по прибыли? ФНС не дает ответа, а Минфин, как всегда, предлагает обратить к закону, в котором ничего конкретного на этот счет не написано.

В итоге акционеры, о которых шла речь выше, решили заключить соглашение по английскому праву. И так будет продолжаться еще долго, пока в российских законах не появятся нужные изменения".

Ссылки по теме:

Коррупция: причины, экономические последствия и влияние на развитие общества – Клерк.Ру, 30.05.12

Закон о холдингах появится после освоения ФНС практики применения закона о трансфертном ценообразовании – Клерк.Ру, 25.05.12

Минфин РФ представил проект приказа о введении в действие ряда МСФО – Клерк.Ру, 28.05.12

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/19322@ от 18.11.2011 напоминает, что согласно Федеральному закону №235-ФЗ от 18.07.2011, с 1 января 2011 года к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию - заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры.

В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).

Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 235-ФЗ 3 статья 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) дополнена пунктом 3.1., согласно которому с 1 января 2012 года не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ и оказание услуг. При этом, не подлежат налогообложению выплаты, направленные на:
 
- возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров;

- на наем жилого помещения;
- на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно;
- на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса);
- на оплату средств индивидуальной защиты;

- на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.
 
Пресс- служба Управления

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/204 от 29.07.2011 приводит разъяснения по вопросу применения НДС в отношении услуг по передаче имущества в пользование на безвозмездной основе.

Ведомство отмечает, что в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.

Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем, Федеральным законом №245-ФЗ от 19 июля 2011 г. с 1 октября 2011 года не признается объектом налогообложения НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Минфин РФ в свое письме № 03-11-06/2/69 от 29.04.2011  разъясняет порядок учета муниципальным унитарным предприятием на УСН, которое оказывает филицам ритуальные услуги на безвозмездной основе, сумм, полученных из бюджета на возмещение стоимости соответствующих услуг.

Ведомство отмечает, что средства, поступившие организации из бюджета субъекта РФ в счет возмещения стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантийному перечню услуг по погребению в рамках Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/128 от 17.09.2010 отмечает, является ли деятельность по безвозмездному размещению социальной рекламы с использованием рекламных конструкций предпринимательской и должна ли она облагаться ЕНВД.

Ведомство отмечает, что деятельность юридических и физических лиц по распространению социальной рекламы, осуществляемая на бескорыстной (безвозмездной) основе, признается на основании статьи 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ №О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительной деятельностью.

В этой связи, если деятельность не признается предпринимательской, то она на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Вместе с тем, если для осуществления предпринимательской рекламной деятельности и деятельности по распространению социальной рекламы используется одни и те же рекламные конструкции, то плательщики ЕНВД могут учесть указанные особенности ведения предпринимательской деятельности через корректирующий коэффициент К2, если они предусмотрены местным законодательством.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/72 от 02.08.2010 разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли пожертвований, получаемых образовательным учреждением, в виде ремонта аудиторного фонда и зала ученого совета, а также оснащения лабораторий оборудованием.

В письме отмечается, что по ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

В соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона № 135-ФЗ от 11.08.1995 благотворительные пожертвования осуществляются, в том числе, в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами, безвозмездного труда гражданами-добровольцами в интересах благополучателя.

Таким образом, если результаты безвозмездно выполненных юридическими лицами и гражданами-добровольцами работ в пользу государственного образовательного учреждения отвечают требованиям ГК РФ и Закона №135-ФЗ, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии, что результаты указанных работ использованы в соответствии с их целевым назначением. 

В Государственную Думу внесен законопроект “О внесении изменения в статью 582 части второй ГК РФ”, направленный на создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций и развития благотворительной деятельности.

Согласно документу, пожертвованием признается дарение вещи или права, а также безвозмездное выполнение работ и оказание услуг в общеполезных целях.

Законопроект позволит распространить соответствующие нормы налогового законодательства на предоставление некоммерческим организациям безвозмездной помощи в виде выполнения работ или предоставления им услуг.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/112 от 29.12.2009 приводит комментарии по вопросу учета в целях налогообложения прибыли дохода в виде результатов безвозмездного труда граждан-добровольцев, осуществляемого в пользу общественной организации.

В письме отмечается, что если результаты безвозмездного труда, осуществляемого гражданами-добровольцами в пользу общественной организации отвечают требованиям ГК РФ, в том числе в части направленности деятельности общественной организации - получателя на достижение общеполезных целей, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при условии, если он отвечает требованиям абзаца первого указанного пункта, то есть пожертвование поступило от организации или физического лица и использовано получателем по назначению.