безвозмездное пользование

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют возникает  ли у организации на УСН налогооблагаемый доход, если единственный учредитель передал ей недвижимое имущество по договору безвозмездного пользования. 

Ведомство напоминает, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении  УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Таким образом, организация,  получившая по договору в безвозмездное пользование имущество, увеличивает налогооблагаемую базу на сумму дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемого  исходя  из  рыночных  цен  на  аренду идентичного имущества.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

ФНС РФ

В текущем году более 500 выпускников сиротских учреждений столицы получат собственное жилье. Квартиры будут передаваться по договору безвозмездного пользования сроком на 5 лет.

По мнению московских чиновников, такой договор позволяет обезопасить нового пользователя квартиры от мошеннических действий, так как не предполагает приватизацию жилья и возможность распоряжаться полученной квартирой. По истечении 5-летнего срока в случае достаточной адаптации выпускника к условиям жизни в обществе с ним заключается договор социального найма.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/174 от 25.03.2010 разъясняет, является ли безвозмездной передача оборудования, в случае если организация, занимающаяся оптовой продажей кофе и чая предприятиям общепита, для приготовления горячих напитков передает во временное пользование кофемашины и бойлеры.

При этом оборудование передается в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого оплата аренды оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих принадлежащее организации оборудование, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

В письме отмечается, что в рассматриваемом случае предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/24 от 19.03.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли имущества, полученного по договору безвозмездного пользования.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/715 от 30.10.2009 разъясняет, имеет ли ООО право в налоговом учете амортизировать нематериальные активы, полученные в виде безвозмездного бессрочного вклада в имущество ООО от участника с долей в уставном фонде 60%, и включать сумму амортизации в себестоимость продукции.

Специалисты ведомства отмечают, что нематериальные активы, переданные в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества исключаются, и начисление амортизации по ним не производится.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 9 ноября 2009 г. по делу N А32-5973/2009-68/111 признал, что общество не имеет права преимущественной покупки спорного недвижимого имущества, поскольку пользование данным имуществом осуществлялось им безвозмездно.

ФАС указал, что преимущественное право может быть предоставлено при условии, что:

1) арендуемое имущество находится в их временном владении непрерывно в течение трех и более лет в соответствии с договором или договорами аренды такого имущества;

2) арендная плата за аренду такого имущества перечислялась надлежащим образом в течение всего срока;

3) площадь арендуемых помещений не превышает установленные законами субъектов Российской Федерации предельные значения площади арендуемого имущества в отношении недвижимого имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности;

4) арендуемое имущество не включено в утвержденный перечень государственного имущества или муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение субъектам малого и среднего предпринимательства.

Поскольку спорное помещение находится у общества в безвозмездном пользовании, а договор аренды, являющийся обязательным условием реализации преимущественного права, между сторонами отсутствует, общество не наделяется преимущественным правом покупки.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/667 от 16.10.2009 поясняет особенности налогообложения доходов унитарного предприятия в виде безвозмездно полученных прав пользования муниципальным имуществом.

При этом планируется реорганизация МУП в ОАО с передачей указанного выше имущества в том же объеме и на тех же условиях вновь создаваемому акционерному обществу.

В документе отмечается, что согласно налоговому законодательству при определении базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Вместе с тем освобождение от налогообложения доходов унитарного предприятия в виде безвозмездно полученных имущественных прав вышеназванной нормой не предусмотрено.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование от собственника имущества этого предприятия, следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права и учитывать в составе внереализационных доходов.

При реорганизации МУП в ОАО, последнее, получившее в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера –мэрии на тех же основаниях, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Президентом РФ подписан закон “О навигационной деятельности”, определяющий  принципы и нормативы обеспечения потребностей в средствах навигации и услугах, оказываемых в сфере навигационной деятельности. 

В законе определяются полномочия государственных органов власти, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления муниципальных образований, а также права физических и юридических лиц при осуществлении навигационной деятельности. 

Кроме того, документом устанавливается перечень условий предоставления навигационных сигналов с открытым доступом на безвозмездной основе.