взнос в уставный капитал

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/463 от 04.09.2012 разъяснеет порядок учета курсовых разниц по внесенному учредителем вкладу в уставный капитал, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью).

 Таким образом, в целях налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/0-48 от 01.02.2011 приводит разъяснения о порядке налогообложении доходов, полученных от реализации акций и доли в уставном капитале.

Федеральным законом №395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.2, согласно которому не подлежат налогообложению [advert=10]НДФЛ[/advert] доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Вместе с тем, положения об освобождении от налогообложения доходов, получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года, возможно начиная с 2016 года.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/48 от 01.02.2011 приводит разъяснения по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами, в случае если организация передает в уставный капитал другого ООО ценные бумаги (акции), оценочная стоимость которых превышает цену их приобретения.

В письме отмечается, что согласно НК РФ, у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли или убытка при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Таким образом, у организации-участника ООО не возникает прибыли при передаче в уставный капитал сторонней организации ценных бумаг (акций) в качестве оплаты размещаемой доли.

При этом стоимость полученной доли признается равной стоимости переданных ценных бумаг (акций), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги (акции), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, при их внесении в уставный капитал не определяется.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/385 от 01.10.2010 приводит порядок применения вычетов НДС по товарам, оплачиваемым за счет средств, полученных организацией из федерального бюджета в виде [advert=108]взноса[/advert] в ее уставный капитал.

Ведомство отмечает, что в случае приобретения товаров за счет средств федерального бюджета суммы НДС оплачиваются продавцам за счет средств федерального бюджета.

При этом, принятие к вычету НДС, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета.

Поэтому, в таком случае суммы налога к вычету принимать не следует.

Вместе с тем, средства, полученные организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал организации (полученных в качестве бюджетных инвестиций государственным унитарным предприятием) не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается НДС при приобретении товаров.

В связи с этим суммы налога по приобретенным товарам, оплачиваемым за счет указанных средств, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке. 

ФТС свои приказом № 1315 от 12.07.2010 утвердила порядок утверждения условного выпуска товаров, ввозимых на территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставные  капиталы организаций с применением льгот по уплате ввозной таможенной пошлины.

Документ принят в целях обеспечения контроля применения законодательства РФ в части обоснованности предоставления таможенными органами льгот по уплате ввозной таможенной пошлины при ввозе товаров в качестве вклада в уставные капиталы организаций.

Имущество (имущественные права), полученное в виде [advert=108]взноса[/advert] в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна предоставить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.

Представленные передающей стороной вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны.

Такие разъяснения представили специалисты Минфина РФ в письме № 03-03-06/1/82 от 18.02.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/09 от 29.01.2010 разъясняет для организации, находящейся на общем режиме, порядок налогового учета доходов от реализации основного средства, полученного ООО в период применения [advert=40]УСН[/advert] в качестве [advert=108]взноса[/advert] уставный капитал от юридического лица.Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал организации в период применения УСН, в ее расходах не учитывается.

Таким образом, при переходе организации на общий режим налогообложения, она должна поставить на налоговый учет основное средство, полученное в период применения [advert=47]упрощенной системы налогообложения[/advert] в качестве взноса в уставный капитал.

Указанное основное средство в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

В том случае, если основное средство при применении общего режима налогообложения используется налогоплательщиком для извлечения дохода, он вправе его амортизировать.

При последующей реализации амортизируемого основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, доходы от реализации уменьшаются на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Учитывая изложенное, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации неамортизируемого основного средства, ранее внесенного в уставный капитал общества, выручка от реализации может быть уменьшена на стоимость этого основного средства, определенную с учетом положений пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/556 от 31.08.2009 поясняет, можно ли учесть в расходах по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] стоимость компьютера, который внес единственный учредитель - физическое лицо в уставный капитал при создании ООО, если документов, связанных с покупкой этого компьютера, учредителем не представлено.

Ведомство отмечает, что у налогоплательщика – ООО не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им среди учредителей доли в своем уставном капитале.

При внесении имущества физическими лицами его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком.

С учетом вышеизложенного, стоимость компьютера, внесенного учредителем - физическим лицом, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на покупку этого компьютера, не может быть учтена в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/552 от 28.08.2009 поясняет особенность учета курсовых разниц по внесенному иностранной компанией-учредителем вкладу в уставный капитал, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в случае изменения курса валют при погашении уставного капитала.

Специалисты ведомства отмечают, что в целях налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при [advert=111]взносе[/advert] в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/461 от 10.07.2009 комментирует вопрос документального подтверждения стоимости имущества при его внесении в капитал российской организации, учредителем, не являющимся резидентом РФ, в стране которого нет института независимых оценщиков.

В соответствии с налоговым законодательством при внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель либо производитель амортизируемого имущества, в случае если такие страны различны, стоимость такого имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства. При этом на налогоплательщика возлагается обязанность документально подтверждать факт отсутствия института независимых оценщиков в этом государстве.

В этом случае независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки.

Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в [rubricator=149]уставный капитал[/rubricator] российской организации для целей [advert=55]налога на прибыль[/advert] при наличии соответствующего подтверждения его членства в ассоциации профессиональных оценщиков.