возражение

1597 отказ

Налогоплательщик в случае несогласия с выводами, изложенными в акте налоговой проверки на основании пункта 6 статьи 100 НК РФ есть право возразить и отстоять свою позицию по факту выявленных налоговым органом правонарушений. Чтобы это сделать, надо представить в налоговый орган соответствующие возражения на акт, - поясняют в отделе досудебного аудита УФНС России по Алтайскому краю.

Общие правила представления возражений прописаны в статьях 100 и 101.4 Налогового кодекса РФ. В данных статьях указаны сроки подачи возражений, а также порядок их рассмотрения.

Так, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Утвержденной формы для составления возражений нет, но следует учесть рекомендации по оформлению. Необходимо указать, кому адресованы данные возражения: в верхнем правом углу отражается, на чье имя пишутся возражения, с указанием должности и фамилии, как правило, это начальник инспекции проводившей налоговую проверку. Также  нужно указать, полное наименование и адрес налоговой инспекции. Далее указывается, от кого представлены возражения (полное и сокращенное наименование организации, ИНН, КПП и адрес). Если возражения представляются физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, то указываются инициалы, фамилия, ИНН и адрес регистрации.

Далее указывается пункт акта проверки, с которым не согласен налогоплательщик. После этого приводятся обоснованные и, по возможности, документально подтвержденные доводы.

 
Налогоплательщик имеет право участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя. В ходе рассмотрения у налогоплательщика имеется возможность дополнить свои возражения, иными аргументами в свою пользу, которые не были заявлены ранее, а также отказаться от возражений вовсе.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки в целях контроля над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

При выявлении налоговым органом нарушений налогового законодательства по результатам проведения налоговой проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ, составляется акт налоговой проверки (п.1 ст.100 НК РФ и п. 5 ст. 88 НК РФ).

Акт налоговой проверки относится к материалам налоговой проверки, на основании которых руководитель налогового органа решает вопрос о наличии (отсутствии) состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.

Нормой пп.7 п.1 ст.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам пояснения по актам проведенных налоговых проверок.

В случае, если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте налоговой проверки, согласно п.6 ст.100 НК РФ ему предоставлено право представить в налоговый орган свои письменные возражения (п.6 ст.100 НК РФ).

Возражения на акт налоговой проверки - это один из важнейших инструментов, которым закон предоставляет налогоплательщику возможность урегулировать налоговый спор ещё до вынесения решения по итогам проверки.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ в течение 15 рабочих  дней со дня получения акта проверки лицо, в отношении которого назначено рассмотрение материалов проверки (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, вправе представить письменные возражения и документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Налоговым законодательством не установлены требования к форме, в которой должны быть представлены письменные возражения на акт налоговой проверки, поэтому данный документ составляется в произвольном виде. Однако все доводы, изложенные в нем, должны быть мотивированными и содержать аргументированную позицию налогоплательщика. При составлении возражений на акт налоговой проверки (его отдельные части) налогоплательщик формирует свою правовую позицию по спорным моментам акта налоговой проверки.

Возражения должны быть подписаны руководителем организации либо налогоплательщиком – физическим лицом или их представителем.

Представление возражений - право, а не обязанность налогоплательщика. Налогоплательщик может и не воспользоваться своим правом подачи возражений на акт налоговой проверки. Непредставление возражений (в том числе, если опоздали с их подачей) не лишает налогоплательщика права при рассмотрении материалов налоговой проверки приводить свои доводы и представлять свои объяснения, выдвигать возражения по существу возникающих вопросов в процессе рассмотрения руководителем налогового органа (его заместителем) материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Праву налогоплательщика на подачу письменных возражений на акт налоговой проверки корреспондирует  согласно п.1, п.8 ст.101 НК РФ обязанность налогового органа принять и рассмотреть представленные возражения и доводы налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе до принятия налоговым органом окончательного решения по результатам рассмотрения материалов проверки представить любые дополнительные доказательства, а налоговый орган обязан их принять к рассмотрению  при вынесении решения по результатам налоговой проверки.

Таким образом, законодательством предоставлено право налогоплательщику отстаивать свои интересы на стадии досудебного урегулирования спора.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 апреля 2010 г. по делу N А67-7717/2009 подтвердил, что ненадлежащее уведомление агента об имеющихся у принципала возражениях по отчету об оказанных услугах является основанием для взыскания с последнего суммы вознаграждения за выполненные по агентскому договору работы.

ФАС указал, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 октября 2009 г. по делу N А45-14064/2008 пояснил, что направление возражений на акт налоговой проверки является правом, а не обязанностью налогоплательщика.       

Здесь ФАС указал, что непредставление возражений на результаты проверки конкретного отчетного периода никоим образом не ограничивает налогоплательщика в праве исправлять ошибки, выявленные в последующем.

Кроме того, данное обстоятельство не свидетельствует об отсутствии ошибки как таковой.

Письменные возражения на акт налоговой проверки, являясь самым первым способом досудебного урегулирования налогового спора, начальным его этапом, позволяют оспорить результаты налоговой проверки ещё до вынесения налоговым органом решения.Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Данный порядок действий установлен пунктом 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суть возражений должна быть изложена предельно лаконично: рекомендуем четко указывать, какой пункт акта проверки оспаривается, аргументируя свою позицию ссылками на нормативные документы (Федеральные законы, Постановления и т.д.).

Все приводимые доводы в свою пользу налогоплательщику целесообразно подтвердить документально.

Заметим, что представление Возражений на акт налоговой проверки не является обязательной процедурой для налогоплательщика. И непредставление Возражений не лишает налогоплательщика в последующем обжаловать вынесенное налоговым органом решение. Однако считаем, чтобы урегулировать спор до вынесения решения представлением письменных Возражений на акт налоговой проверки не стоит пренебрегать.

Л.Ш. Никулина,
начальник отдела досудебного аудита
УФНС России по Оренбургской области