выездная налоговая проверка

В соответствии со статьей 101 НК решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается руководителем ИФНС по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений проверяемого лица.

Полагаем, что проведение налоговыми органами дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьей 101 Кодекса, не влияет на сроки проведения камеральных и выездных налоговых проверок, исчисляемые в соответствии со статьями 88 и 89 Кодекса.

Начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, необходимые сведения и т. д. фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки (пункт 6.1 статьи 101 НК).

Эта норма применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 03.09.2018.

Согласно пункту 8 статьи 89 НК срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-02-07/1/71358 от 04.10.2018.

Федеральная напоговая служба и Фонд социального страхования договорились о проведении совместных выездных проверок по страховым взносам. Дополнительное соглашение между ведомствами подписано 23 октября  (утв. ФНС России № ММВ-23-11/20@, ФСС РФ № 02-11-13/06-4156П 23.10.2018).

Соглашение об информационном обмене между ФНС и ФСС существует с 1 января 2017 года. Кроме общих договоренностей сторон, в документе есть перечни информации, передаваемой от ФНС в ФСС и наоборот. Эти перечни изложены в новой редакции.

Если налоговый орган использует доказательства, запрошенные им в период проведения проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля, но полученные уже после их завершения, это не свидетельствует о процедурном нарушении, влекущем отмену его решения. Такое сообщение разместила пресс-служба ФНС на сайте ведомства.

Инспекция во время налоговой проверки организации выявила нарушения и составила акт. В ходе рассмотрения ее материалов налогоплательщик представил новые документы, о которых ранее налоговому органу не было известно. Поэтому инспекция решила провести дополнительные мероприятия налогового контроля, во время которых изъяла и назначила экспертизу оригиналов этих документов. Заключение эксперта, которое было получено уже после завершения дополнительных мероприятий, налоговый орган использовал как одно из доказательств выявленных нарушений. По результатам проверки организация была привлечена к ответственности, и ей доначислили налог.

Налогоплательщик не согласился с инспекцией, посчитав, в том числе, что она нарушила существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, использовав в качестве доказательства заключение эксперта, которое было получено после даты окончания дополнительных мероприятий. Следовательно, решение налогового органа должно быть отменено.

Суды указали на то, что мероприятия налогового контроля были проведены в срок. Поступление их результатов после завершения проверки или дополнительных мероприятий не свидетельствует о несоблюдении инспекцией существенных условий процедуры. В соответствии со ст. 101 НК РФ инспекция обеспечила налогоплательщику возможность принять участие в рассмотрении акта и материалов проверки, а также представить объяснения по выявленным нарушениям законодательства. Более того, организация письменно сообщила свою позицию на претензии инспекции.

Суды пришли к выводу, что проверка была проведена в установленном порядке, а решение соответствует требованиям налогового законодательства. Верховный суд в определении № 305-КГ18-3300 от 23.04.2018 их поддержал.

При принятии решения по выездной налоговой проверке инспекция может использовать не только собственные доказательства, но и материалы органов внутренних дел. К такому выводу пришла ФНС России по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

Налогоплательщик указал, что инспекция документально не подтвердила налоговое правонарушение. Он пояснил, что в ходе выездной проверки налоговый орган использовал ненадлежащие доказательства, а именно материалы, полученные сотрудниками органов внутренних дел, а не налоговым органом.

ФНС России указала, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются документы, представленные в налоговые органы при проведении выездных проверок данных лиц и иные документы, которые есть в распоряжении налогового органа. При этом налоговые органы вправе привлекать сотрудников органов внутренних дел к проведению выездных налоговых проверок, а в соответствии с п. 3 ст. 82 Налогового кодекса налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства, а также могут обмениваться необходимой информацией.

Таким образом, сбор доказательств, в том числе с использованием материалов от органов внутренних дел, не нарушает права налогоплательщиков и нормы Налогового кодекса. Это подтверждается правовой позицией Конституционного Суда РФ.

Управление ФНС по Республике Бурятия сообщило о том, что количество выездных проверок в первом полугодии 2018 года по сравнению с первым полугодием 2017 года сократилось с 59 до 20 (или на 66%). При этом дополнительно предъявлено к уплате в бюджет 196.4 млн руб., что почти на 30 млн руб. выше прошлогодних показателей.

И этому есть объяснение.

В 2007 году налоговая служба утвердила 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.  Они регулярно обновляются и дают предпринимателям четкие ориентиры того, в каких случаях их деятельность привлечет внимание налоговой службы. По сути, эти же критерии налоговые органы используют, отбирая объекты для проведения выездных проверок. Все риски можно разделить на 2 группы.

1 группа – это нарушение отчетной и платежной дисциплины, несвоевременное представление отчетности и несвоевременное либо неполное перечисление в бюджет исчисленных сумм налогов. В этом случае, законом предусмотрен целый комплекс обязательных мер: в первую очередь, «закрываются» расчетные счета; при представлении отчетности позже установленного срока налогоплательщики привлекаются к налоговой и административной ответственности; при отсутствии оплаты начисленных сумм, приостанавливаются операции по счетам и выставляются инкассовые поручения на счета.

2 группа - наличие ошибок, расхождений в налоговой отчетности. Причины ошибок могут быть разными. Это не обязательно занижение налоговой базы путем применения незаконных схем. Это может быть неправильный арифметический подсчет, неверное толкование норм налогового законодательства. Поэтому сначала налогоплательщику предлагается добровольно представить пояснения или уточнить отчетность. Если он не сделает этого, его приглашают на комиссию по легализации налоговой базы в инспекцию. В последующем, если он не даст исчерпывающих объяснений и не станет уточнять свои налоговые обязательства – решается вопрос о проведении выездной проверки.

Стоит отметить, что наибольшее количество нарушений относится к 1 группе, и, как правило, это нарушения сроков представления отчетности. За первое полугодие текущего года по республике было проведено 167 тысяч камеральных проверок и нарушения установлены в 6.2 % случаев, из них 82.2% связаны с нарушением исполнительской дисциплины самого налогоплательщика. Строго говоря – это довольно много.  

По нарушениям 2 группы все большее число плательщиков соглашается с позицией налогового органа и уточняет свои налоговые обязательства. В 1 полугодии к налоговой службе в Бурятии прислушались 1 653 плательщика. 1 310 из которых суммарно увеличили налоги на 115 млн, (что в 2,6 раза больше чем за 1 полугодие прошлого года по количеству и в 1,8 раза по сумме). Уменьшено возмещение НДС на 12 млн руб., поскольку налогоплательщики представили уточненные декларации. 343 налоговых агента повысили заработную плату, что привело к увеличению  поступлений НДФЛ и страховых взносов на  50 млн.руб.

Объявления

Ликвидация без проверок
www.law-russia.ru
Добровольная ликвидация с гарантией отсутствия проверки. Проводим во всех регионах РФ, работаем со всеми сложными случаями, предоставляем финансовые гарантии. Бухгалтерам, аудиторам и юридическим компаниям предоставляем специальные условия. Снимаем поручительство физических лиц за долги юридических лиц. Обеспечиваем полный комплекс "под ключ".
Банкротство
www.law-russia.ru
Сопровождаем наблюдение, оздоровление, конкурсное производство. Истребуем сложную дебеторку, можем отстаивать не только интересы должника, но и интересы кредитора и содействовать субсидиарке руководства должника.
22 ноября
Санкт-Петербург
Вызов на допрос в налоговую инспекцию. В подарок - 2 часа бесплатной консультации юриста, бухгалтера или аудитора
28 ноября
Ярославль
Актуальные вопросы по налогообложению: первый опыт применения ст. 54.1 Налогового кодекса о налоговой выгоде.
20 ноября
Москва
Бесплатный семинар "1С:Зарплата и управление персоналом - переход с версии 2.5 на 3.1. Обзор новой версии и особенности перехода"

Компания выполнила работы своими силами и с привлечением ИП, который не является плательщиком НДС. Однако были созданы формальные документы, в том числе счета-фактуры, от двух контрагентов, сообщает УФНС по Республике Алтай.

Налоговики провели выездную проверку, в ходе которой обнаружили, что документы содержат недостоверную информацию. Налогоплательщик признал неправомерно включенные в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога по этим счетам-фактурам.

Проверяемое лицо предоставило уточненную налоговую декларацию по НДС. В ходе выездной налоговой проверки, сумма НДС к доплате по уточненной декларации полностью уплачена.

Однако за несвоевременную уплату НДС налогоплательщику начислена пеня, а также на основании статьи 122 НК будет взыскан штраф от неуплаченной суммы налога.

Этих санкций можно было бы избежать, если бы налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по НДС до назначения налоговой проверки, отмечают налоговики.

Налоговики в ходе выездной проверки вправе запрашивать у компании любые документы, касающиеся даже бывших сотрудников, не связанных с проверяемым контрагентом. Кроме того, фискалы в рамках проверки могут затребовать у работодателя предоставить характеристики на таких работников. 

Федеральная налоговая служба своим письмом № ЕД-4-2/14951@ от 02.08.2018 указала на отсутствие противоречий в таких действиях законодательству о персональных данных.

Кроме того, ФНС напомнила, что если у компании возникли вопросы о предоставлении информации налоговикам, то это не дает налогоплательщику права отложить её предоставление до получения разъяснений.

А для тех компаний и ИП, которые не успеют предоставить документы в отведенный срок предназначен штраф в 10000 рублей.

Подробнее о доводах налоговиков можно узнать здесь.

В ходе выездной проверки коммерческой фирмы налоговики запросили у ФГУП документы, касающиеся бывшего сотрудника, который с проверяемой фирмой не связан. Речь идет о документах, в которых содержится подпись сотрудника, а также о характеристике.

Не просматривается ли здесь нарушение закона о персональных данных?

Разъяснения на эту тему дала ФНС в письме № ЕД-4-2/14951@ от 02.08.2018.

Налоговики пояснили, что информация об отсутствии взаимоотношений работников ФГУП с коммерческой фирмой носит предположительный характер, в этой связи доводы об отсутствии таких отношений не могут быть приняты во внимание.

Что касается персональных данных, то согласно статье 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ лица, получившие доступ к персданным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять их без согласия субъекта перданных, если иное не предусмотрено федеральным законом.

НК относится к федеральному законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

При этом НК не предусматривает каких-либо ограничений по объему и составу истребованных налоговым органом необходимых для проверки документов.

В этой связи ИФНС вправе в случае обоснованной необходимости указывать в требовании документы, которые, по мнению налогового органа, необходимы для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов при проведении выездной налоговой проверки.

Объявления

NEW! СТУДЕНТАМ ВУЗОВ. CPA
www.cpa.org.ru
Дополнительное проф. Образование на практике для работы в международных компаниях: МСФО; Управленческий учет; Налоги; Право; ICFE.
КУРС "Финансовый директор"
www.cpa.org.ru
Курс является программой по подготовке финансовых директоров и предназначен для тех финансистов и бухгалтеров, которые не хотят заниматься исключительно бухгалтерским учетом, а думают о своем профессиональном росте. Задача, решаемая в ходе изучения данного курса – как перейти от простого составления финансовой отчетности к управлению финансами компании.
22 ноября
Санкт-Петербург
Вызов на допрос в налоговую инспекцию. В подарок - 2 часа бесплатной консультации юриста, бухгалтера или аудитора
20 ноября
Москва
Бесплатный семинар "1С:Зарплата и управление персоналом - переход с версии 2.5 на 3.1. Обзор новой версии и особенности перехода"
28 ноября
Ярославль
Актуальные вопросы по налогообложению: первый опыт применения ст. 54.1 Налогового кодекса о налоговой выгоде.

ФНС разработала проект приказа о порядке и условиях участия иностранных должностных лиц в налоговых проверках. Документ опубликован на официальном портале проектов НПА.

Возможность участия компетентного органа иностранного государства (территории) в осуществлении в соответствующей части налогового контроля предусмотрена пунктом 6 статьи 82 Налогового кодекса. Однако до сих пор порядок такого участия не установлен.

Для принятия участия в контрольных мероприятиях, иностранное лицо должно направить запрос в ФНС. После чего начинаются многодневные рассмотрения этого запроса по инстанциям российских налоговых органов. Так, например, для перевода запроса и прилагаемых к нему документов в центральном аппарате ФНС, а также проверки на соответствие условиям участия в проверке предусмотрено целых 20 дней. А чтобы передать переведенный запрос от ФНС в региональное УФНС нужно никак не меньше 5 дней.

Всего, если сосчитать все сроки, предусмотренные в приказе, то от поступления запроса до выдачи решения ФНС о допуске (или отказе), налоговая служба сможет потратить 65 дней.

Согласно проекту, если компетентный орган иностранного государства (территории) участвует в выездной налоговой проверке, он будет включен в состав должностных лиц, которым поручается проведение проверки. При этом его участие будет ограничено.

Одинаковое основание для продления срока проведения выездной проверки сначала до четырех, а затем до шести месяцев не свидетельствует о неправомерности последнего Такой вывод сделан Федеральной налоговой службой в ответе на жалобу налогоплательщика.

У налогоплательщика проводилась выездная налоговая проверка. Ее срок был продлен на основании запроса инспекции сначала до четырех, а позднее и до шести месяцев в связи с объемом проверяемых документов и проводимыми контрольными мероприятиями. В соответствии с п. 6 ст. 89 Налогового кодекса срок выездной проверки не может превышать двух месяцев. Он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести.

Налогоплательщик не согласился со вторым продлением и обратился с жалобой. Он посчитал, что увеличение срока проверки до шести месяцев незаконно, так как в качестве его обоснования указаны те же обстоятельства, что и ранее, а это противоречит «исключительному случаю».

При рассмотрении жалобы ФНС России отметила, что многообразие ситуаций, когда налоговым органам требуется дополнительное время для завершения выездной проверки, обуславливает наличие открытого перечня оснований для ее продления. Необходимость и сроки продления выездной проверки определяются в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела, а принятие такого решения находится под контролем вышестоящего налогового органа. При отсутствии достаточных оснований запрос инспекции о продлении выездной проверки может быть отклонен.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного суда Российской Федерации. Поэтому в данном случае решение о продлении проверки до шести месяцев является законным, так как направлено на обеспечение проведения наиболее полного и всестороннего налогового контроля, способствует определению правильности исчисления, а также полноты и своевременности внесения налогоплательщиком платежей в бюджет. В то же время оно не возлагает на проверяемое лицо не предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей и не препятствует ведению им предпринимательской деятельности.

Президент России Владимир Путин подписал закон о наделении налоговых органов полномочиями по истребованию у аудиторов документов и информации, полученных ими от клиентов.

Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ официально опубликован сегодня.

Налоговый кодекс дополнен статьей 93.2. которая устанавливает право должностных лиц налоговых органов истребовать у аудиторов документы (информацию), полученные ими о налогоплательщике в ходе аудиторской деятельности и при оказании сопутствующих аудиту услуг. Информация запрашивается на основании решения руководителя ФНС России или его заместителя.

Документы могут быть истребованы налоговиками в случае, если они не были представлены налогоплательщиком налоговым органам в установленном порядке при проведении в отношении этого лица выездной налоговой проверки.

Также налоговики могут истребовать информацию при поступлении в отношении аудируемого лица запроса уполномоченного органа иностранного государства в предусмотренных международными договорами РФ случаях. При этом аудиторская организация должна будет предупредить об этом клиента.

Закон вступит в силу с 1 января 2019 года. Статья 93.2 НК будет применяться к документам, полученным в ходе аудита в отношении налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2019 года.

Объявления

У Вас налоговая проверка?
www.law-russia.ru
Представляем интересы в любой московской налоговой инспекции по прохождению выездных и камеральных проверок. Обосновываем налоговикам сложные случаи. Если беремся - гарантируем результат.
Некоммерческие организации
www.law-russia.ru
Регистрация, реорганизация и ликвидация общественных и некоммерческих организаций. Все сложные вопросы в МинЮсте. Согласование слов "Москва" и "Россия".
22 ноября
Санкт-Петербург
Вызов на допрос в налоговую инспекцию. В подарок - 2 часа бесплатной консультации юриста, бухгалтера или аудитора
28 ноября
Ярославль
Актуальные вопросы по налогообложению: первый опыт применения ст. 54.1 Налогового кодекса о налоговой выгоде.
20 ноября
Москва
Бесплатный семинар "1С:Зарплата и управление персоналом - переход с версии 2.5 на 3.1. Обзор новой версии и особенности перехода"

В «Красном уголке бухгалтера» затронули тему: как пережить выездную налоговую проверку с наименьшими нервными потерями?

Насколько, в действительности, страшна такая проверка? Ведь выездной проверку иногда бывает сложно назвать. Инспекторы могут появиться в офисе только раз, и потом работать уже у себя в инспекции с запрошенными документами. Но бывает и так, что проверяющие работают постоянно в офисе компании.

Участники сообщества сошлись во мнении, что если налоговая организует выездную проверку, то она уже примерно знает, что и где будет искать, и имеет примерные планы на доначисление налога. И если бухгалтер примерно знает, что пытаются «нарыть» проверяющие, то он может подстелить соломки.

Назначение такой проверки — это причина для мобилизации работы бухгалтерии, и приведения в порядок тех документов, до которых ранее не доходили руки. Бухгалтеру придется засиживаться допоздна.

Клерки рассказали, что эмоциональные переживания обратно пропорциональны количеству пережитых проверок. И очень волнительно только в первый раз. И опыт прохождения проверок повышает ценность бухгалтера как специалиста на рынке труда.

А у вас есть опыт прохождения выездных налоговых проверок?

У «Клерка» есть очень полезная статья о том, как вести себя при выездной налоговой проверке.

Объявления

Ликвидация без проверок
www.law-russia.ru
Добровольная ликвидация с гарантией отсутствия проверки. Проводим во всех регионах РФ, работаем со всеми сложными случаями, предоставляем финансовые гарантии. Бухгалтерам, аудиторам и юридическим компаниям предоставляем специальные условия. Снимаем поручительство физических лиц за долги юридических лиц. Обеспечиваем полный комплекс "под ключ".
Некоммерческие организации
www.law-russia.ru
Регистрация, реорганизация и ликвидация общественных и некоммерческих организаций. Все сложные вопросы в МинЮсте. Согласование слов "Москва" и "Россия".
22 ноября
Санкт-Петербург
Вызов на допрос в налоговую инспекцию. В подарок - 2 часа бесплатной консультации юриста, бухгалтера или аудитора
20 ноября
Москва
Бесплатный семинар "1С:Зарплата и управление персоналом - переход с версии 2.5 на 3.1. Обзор новой версии и особенности перехода"
28 ноября
Ярославль
Актуальные вопросы по налогообложению: первый опыт применения ст. 54.1 Налогового кодекса о налоговой выгоде.