выставление счета-фактуры

Новости законодательства от 20.02.2016 года. В этом выпуске Вы узнаете: можно ли принять к вычету НДС по несвоевременно выставленным счетам-фактурам, почему Верховный суд не удовлетворил жалобу уволенного работника а также как в Интернете получить юридически значимое уведомление о доставке письма.

Минфин РФ в письме от 12.01.16 № 03-07-09/140 рассмотрел ситуацию по поставке товаров в адрес одного и того же лица в рамках долгосрочного договора.

Ведомство пояснило, что в данной ситуации поставщик может выставить один счет-фактуру на несколько поставок. Главное, чтобы эти поставки были произведены в рамках пятидневного срока, необходимого для выставления счета-фактуры. Ведь согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры при реализации товаров выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки.

Свои выводы чиновники обосновали тем, что налоговое законодательство не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции, поставленной одному покупателю.

Предоставленной поправками в НК РФ возможностью не получать от продавца счет-фактуру, если она вам не нужна, не стоит бездумно злоупотреблять. Об этом 21 ноября в ходе ежегодной конференции газеты «Учет. Налоги. Право» сообщил президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита» Михаил Мухин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, с 1 октября действует поправка в ст. 169 Налогового кодекса, согласно которой  можно не выставлять счета-фактуры контрагентам, которые в силу закона освобождены от уплаты НДС.

«Вне зависимости от формы договора, вы должны с контрагентом прийти к письменному согласию по этому вопросу, - подчеркнул Михаил Мухин. - Если речь идет о новом договоре, то это можно внести непосредственно в текст договора, если о старом, заключенном до 1 октября и продолжающем действие, то потребуется дополнительное соглашение к нему.

Законодатель допустил небольшую ошибку, когда упомянул о возможности соглашения о «несоставлении» счета-фактуры. На самом деле было бы правильнее говорить о его «невыставлении». Минфин в своем письме от 29 октября попытался нивелировать эту неточность, указав, что в книге продаж допустимо отражать либо реквизиты счета-фактуры, составленного продавцом в одном экземпляре, либо первичный учетный документ, подтверждающий факт хозяйственной жизни. Иначе говоря, Минфин просто посоветовал закрыть глаза на эту терминологическую неточность. Надеюсь, когда-нибудь ее все же подправят.

Мы смотрели на ситуацию со стороны продавца, теперь посмотрим со стороны покупателя. Если вы применяете специальный налоговый режим, НДС не платите и готовы охотно подписать соглашение, я бы все же посоветовал немножко подумать. Это хороший повод проанализировать, насколько обосновано применение вами ЕНВД или УСН с точки зрения проверяющих. Не дай бог, если налоговый орган откажет в ЕНВД или УСН и наложит ОСНО - а счетов-фактур нет. Кроме того, я не рекомендовал бы отказываться от получения счетов-фактур по сделкам на большие суммы, даже если на первый взгляд они и не нужны.

И помните: отказ от получения счетов-фактур - это не вопрос учетной политики. Он должен решаться по каждой сделке в отдельности, даже если речь идет об одном и том же поставщике. Не вздумайте прописывать отказ в приказе!».

3755 УСН

Неплательщик НДС, выставивший по просьбе контрагента счет-фактуру, с 2014 года обязан будет отразить этот факт в электронной декларации. Об этом в ходе конференции «Бухгалтерские новшества 2013-2014: налоги, взносы, расчет пособий, взаимодействие с инспекцией», организованной компанией СКБ Контур, сообщила советник отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Ольга Думинская. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Федеральный закон 134-ФЗ, как известно, внес изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ, а именно - в статьи 169 и 174. В соответствии с изменениями с первого квартала 2014 года все плательщики НДС должны будут сдавать декларации только в электронном виде. 

«У нас очень много налогоплательщиков, которые сдают декларации по НДС с прочерками: бюджетники, министерства, ведомства, администрации, - отметила Ольга Думинская. - У них же нет операций, облагаемых НДС, они на бюджетной смете. Встает вопрос - а они обязаны сдавать декларации в электронной форме? Конечно, да. Исключений не сделано ни для кого. Возможно, у операторов ТКС есть система скидок для бюджетников на первые кварталы использования - в любом случае им надо вести разговоры с операторами».

«Как можно избежать подачи декларации в электронной форме? Любой налогоплательщик может по статье 145 НК получить временный статус освобожденного от исполнения обязанности плательщика НДС. И, соответственно, не сдавать декларацию в течение года. При этом, как известно, выручка не должна превышать два миллиона рублей на протяжении трех месяцев подряд», - продолжила эксперт.

«Можно перейти на УСН или вмененный налог (если вид деятельности подпадает). Если нет операций вообще, на спецрежимах сдается единая упрощенная декларация - нет требования к подаче ее в электронной форме.

Но обратите внимание - если вы спецрежимщик, выставлять счета-фактуры не должны, но, в нарушение правил главы 21 НК, выставили такой документ по просьбе покупателя, то вам тоже в обязательном порядке придется отправлять электронную декларацию. Даже несмотря на то, что по закону плательщиком НДС вы не являетесь», - отметила Ольга Думинская.

«А есть ли хоть одна категория лиц, которая сохранила право сдавать декларацию по НДС на бумажном носителе? Да, это лица, не являющиеся плательщиками НДС (то есть использующие специальные режимы налогообложения, плюс временно освобожденные по статье 145) - в том случае, если они являются налоговыми агентами. Например, приобретают имущество у органа власти, или товар у иностранца, не являющегося российским налоговым агентом  (статья 161 НК). В этом случае налогоплательщик может сдать декларацию на бумажном носителе», - резюмировала представитель ФНС. 

НК РФ не содержит таких оснований для утраты права на применение системы ЕНВД, как выставление плательщиком единого налога счета-фактуры.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/31784 от 07.08.2013.

Вместе с тем, в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе плательщиками ЕНВД, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Публикуем ответ на часто задаваемый налогоплательщиками вопрос: "Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», выставила покупателю счет-фактуру с выделением НДС. Полученный налог полностью уплачен в бюджет. Вправе ли организация при расчете единого налога не включать сумму НДС в доходы?"
 
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса  РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
 
Соответственно, организации, применяющие УСН, счета-фактуры выставлять не должны (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что в случае выставления счета - фактуры покупателю с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма налога подлежит уплате в бюджет и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
 
Налогоплательщики на основании п. 5 ст. 174 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
 
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации определяются из всех поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг).

 
Исходя из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
 
Из вышеперечисленных положений налогового законодательства следует, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве НДС организацией, применяющей УСН, не являются ее доходом для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
 
Данный вывод, в частности, сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08.
Следует отметить, что если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке не перечислит полученную от покупателей сумму НДС в бюджет, то данная сумма подлежит принудительному взысканию.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют порядок применения НДС при выставлении счета-фактуры организацией, применяющей УСН.

Ведомство отмечает, что согласно налоговому законодательству, суммы, полученные в качестве НДС организацией, применяющей УСН, не являются ее доходом для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При этом в случае выставления счета - фактуры покупателю с выделением суммы НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, сумма налога подлежит уплате в бюджет и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров

Следует отметить, что если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке не перечислит полученную от покупателей сумму НДС в бюджет, то данная сумма подлежит принудительному взыскан.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/148 от 01.11.2012 разъясняет порядок составления счетов-фактур при оказании услуг по договору транспортной экспедиции.

Ведомство отмечает, что поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, то в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента.

Что касается составления экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, то Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, порядок составления счетов-фактур экспедиторами по таким услугам не установлен.

По услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.

Указанный счет-фактуру экспедитору необходимо составить в двух экземплярах (для клиента и для регистрации в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге продаж данный счет-фактура не регистрируется, поскольку обязанность по исчислению НДС со стоимости приобретаемых услуг у экспедитора не возникает.

Соответственно, счета-фактуры, полученные экспедитором по приобретаемым им услугам, регистрируются в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала без регистрации в книге покупок.

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-6/36@ от 30.01.2012 утверждает форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи.

Документ утверждает:    

  • формат информационного сообщения об участнике электронного документооборота счетами-фактурами;
  • формат извещения о получении электронного документа;
  • формат подтверждения даты отправки документа;
  • формат подтверждения даты получения документа;
  • формат уведомления об уточнении электронного документа.