государственное имущество

Организации и индивидуальные предприниматели (в том числе применяющие специальные налоговые режимы) при приобретении на территории Российской Федерации государственного имущества, а также муниципального имущества в соответствии п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации признаются налоговыми агентами по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, напоминает УФНС Хабаровского края.

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС отдельно при совершении каждой операции.

Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ данные лица, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы) или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, вправе представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом на бумажных носителях.

Указанный порядок по исчислению и уплате НДС не распространяется на операции по приобретению государственного имущества, а также муниципального имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данная норма предусмотрена пп.12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Госдума рассмотрит законопроект № 339823-6 об особенностях заключения договоров безвозмездного пользования и иных договоров в отношении государственного или муниципального имущества.

Как сообщает пресс-служба Госдумы, согласно законопроекту государственным и муниципальным учреждениям, государственным органам, органам местного самоуправления предлагается предоставить право передавать закрепленное за ними на праве оперативного управления государственное и муниципальное имущество иным государственным и муниципальным учреждениям, государственным органам, органам местного самоуправления без проведения торгов.

Правительство РФ своим постановлением № 860 от 27 августа 2012 г. утверждает Положение об организации и проведении продажи государственного или муниципального имущества в электронной форме.

Текст документа опубликован на сайте правительства.

Постановление утверждает порядок организации и проведения продажи государственного или муниципального имущества в  электронной форме путем проведения аукциона с открытой формой подачи предложений о цене имущества, специализированного аукциона, конкурса, продажи имущества посредством публичного предложения и без объявления цены в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества».

Арбитражный суд г. Москвы отказал Федеральному агентству по управлению государственным имуществом в удовлетворении требований о признании незаконными решения и предписания ФАС России.

Как сообщает пресс-служба ФАС России, федеральный орган реализовывал имущество, обращенное в собственность Российской Федерации (изъятое и конфискованное) без проведения торгов.

Между тем, передача прав собственности на государственное имущество государственными органами власти без проведения публичных процедур обеспечивает конкретному лицу более выгодные условия деятельности по сравнению с другими заинтересованными в его приобретении, что приводит к устранению конкуренции.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в пункт 1 статьи 146 Кодекса введен подпункт 12 в соответствии с которым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 года №159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства…».


На основании статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ вышеуказанный подпункт 12 пункта 1 статьи 146 Кодекса вступил в силу с 1 апреля 2011 года и не распространяет нововведение на периоды, предшествующие вступлению в силу изменений. Следовательно, новые правила распространяются только на правоотношения, которые возникли с 1 апреля 2011 года.

Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, подпункт 12 пункта 1 статьи 146 Кодекса применяется в отношении операций по реализации субъектам малого и среднего бизнеса муниципального недвижимого имущества, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 года.

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. При этом согласно пункту 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

Учитывая изложенное, если в документе, подтверждающем передачу права собственности (свидетельство о государственной регистрации прав) на вышеуказанное недвижимое имущество, указана дата после 01.04.2011, то налог на добавленную стоимость при приобретении этого имущества не уплачивается.

Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 года, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества независимо от даты оплаты имущества.

3198 НДС

В Госдуму поступил законопроект № 359380-5, основная идея которого заключается в совершенствовании законодательства РФ, регулирующего вопросы, связанные с особенностями отчуждения государственного и муниципального недвижимого имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения за государственными и муниципальными унитарными предприятиями.

Так, в частности, в настоящее время по информации Генпрокуратуры, распространена практика причинения вреда государственным и общественным интересам в результате отчуждения унитарными предприятиями имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, минуя законодательство о приватизации, т.е. без проведения аукциона, конкурса и применения других способов приватизации, предусмотренных статьей 13 Федерального закона № 178-ФЗ от «О приватизации государственного и муниципального имущества».

Действие федерального закона № 178-ФЗ не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении государственными и муниципальными унитарными предприятиями, государственными и муниципальными учреждениями имущества, закрепленного за ними в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Отчуждение указанного имущества регулируется иными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Так, например, имущество, находящееся в казне, по решению собственника передается в хозяйственное ведение предприятию, которое, как правило, через незначительное время обращается к собственнику с ходатайством о даче согласия на его продажу.

Правом принятия решений на передачу муниципального имущества и о даче согласия на его отчуждение обладает (согласно уставу) глава местной администрации муниципального образования и к тому же, как правило, единолично.

Именно на этот случай отчуждения государственного и муниципального имущества не распространяется действие Федерального закона № 178-ФЗ.

В итоге государственное (муниципальное) имущество, находящееся в хозяйственном ведении предприятия, отчуждается по договору купли-продажи лицу, отобранному по усмотрению руководителя предприятия и по согласованной им цене.

Исходя из этого, в законопроекте предлагается распространить на осуществляемые государственными и унитарными предприятиями сделки, связанные с отчуждением или возможностью отчуждения, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения государственного или муниципального имущества, порядок совершения сделок с государственным и муниципальным имуществом, установленный статьей 17.1 Федерального закона «О защите конкуренции».

В Госдуму поступил проект федерального закона № 342941-5 «О внесении изменения в статью 146 части второй НК РФ».

В соответствие с действующим законодательством у покупателей государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, включая покупателей - субъектов малого и среднего предпринимательства, приобретающих недвижимое имущество в связи с реализацией ими преимущественного права, предоставленного Федеральным законом №159-ФЗ от 22.07.2008, возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в размере 18% от цены продажи имущества.

Одновременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

Таким образом, при реализации преимущественного права в рамках Федерального закона № 159-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства несут неодинаковые издержки, зависящие от правового статуса приобретаемого ими недвижимого имущества.

В этой связи, законопроектом предлагается внести изменения в Налоговый кодекс, исключив из объектов налогообложения НДС объекты недвижимого имущества, приобретаемые субъектами малого и среднего предпринимательства в рамках реализации Федерального закона №159-ФЗ, распространив их действие на правоотношения, возникшие после 1 января 2010 года.

Принятие законопроекта позволит как минимум увеличить на треть число субъектов малого и среднего предпринимательства, использующих преимущественное право выкупа арендуемых государственных или муниципальных нежилых помещений.

Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека в своем письме № 01/13794-9-32 от 17.09.2009 уточняет порядок заключения договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, договоров доверительного управления имуществом, иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении государственного и муниципального имущества.

Учитывая, что Федеральным законом от 17 июля 2009 года N 173-ФЗ вводятся изменения в статью 17.1 Федерального закона от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О конкуренции», изменен порядок заключения договоров аренды, договоров безвозмездного пользования, договоров доверительного управления имуществом, иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении государственного и муниципального имущества.

В частности изменяется порядок в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления ГУПам или МУПам, а также государственным или муниципальным бюджетным учреждениям.

Так в письме уточняются случаи заключения договоров, предусматривающих передачу прав владения или пользования на указанное имущество, без проведения конкурсов или аукционов.

На рассмотрение Государственной думы поступил законопроект, предлагающий освободить от НДС реализацию государственного и муниципального имущества малым и средним предприятиям. Об этом сообщило сегодня агентство «Экономика и жизнь».

Поскольку НДС в структуре цены госимущества составляет достаточно значительную долю, подобные послабления положительно скажутся на финансовом состоянии тех малых и средних предприятий, которые планируют приобрести реализуемые активы.

Комитет по собственности рекомендовал Госдуме принять в первом чтении законопроект о преимущественном праве выкупа арендуемого государственного или муниципального имущества предприятиями малого и среднего бизнеса, не имеющими задолженность по арендной плате пени, штрафам на момент подачи заявления о выкупе.

При этом предполагается, что данное условие будет действовать также в отношении арендаторов, уже получивших отказ в реализации преимущественного права на выкуп арендованного имущества.

Вместе с тем законопроект сокращает минимальный срок аренды имущества с 3 до 2 лет, что позволяет выкупить арендуемые помещения лицам, сменившим организационно-правовую форму ведения малого или среднего бизнеса с [advert=93]ИП[/advert] на ООО.

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.Вместе с тем, на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг.

Согласно статье 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные [rubricator=75]ценные бумаги[/rubricator] и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Принимая во внимание указанные положения, реализация на территории РФ ценных бумаг, составляющих государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее - Казна), в том числе акций, поступивших в Казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) при исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

При этом согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну, покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, составляют соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ на которых делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При этом, согласно Порядку заполнения [advert=76]налоговой декларации[/advert] по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ подлежат отражению налогоплательщиками и налоговыми агентами в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, покупатели (получатели) ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость с включенным в ее состав разделом 9 декларации, в котором отражаются операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Отдел налогообложения УФНС России по Астраханской области