демонтаж ОС

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/30601 от 31.07.2013 разъясняет порядок учета стоимости материалов, полученных в результате демонтажа основных средств организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ведомство отмечает, что поскольку материалы, полученные при демонтаже основных средств, не имеют стоимости приобретения, при реализации указанных материалов стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем доходы от реализации материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А11-706/2011 от 12.03.2012 подтвердил, что поскольку расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС, поэтому общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС.

ФАС указал, что работы по демонтажу объекта не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате их проведения произошло уничтожение имущества, право собственности общества на это имущество прекратилось. Поэтому общество не может использовать результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.

Доказательств использования объекта в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, материалы дела не содержат. Довод общества о намерении продажи остатков демонтированного объекта не имеет правового значения для дела, поскольку демонтаж не связан с реализацией оставшейся части объекта.

При таких обстоятельствах, заключил ФАС, суды сделали правильный вывод о том, что общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога на добавленную стоимость.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27 июля 2010 г. по делу N А27-20464/2009 отклонил довод о том, что работы по демонтажу основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем отсутствуют основания для возмещения налога из бюджета.

ФАС отметил, что для правомерного принятия входного НДС к вычету необходимо наличие связи между приобретенными товарами и деятельностью, облагаемой НДС, причем, облагаемая НДС деятельность не обязательно должна осуществляться в том же налоговом периоде.

Ликвидация горной выработки является неотъемлемым этапом деятельности общества по добыче угля, поскольку шахта использовалась для добычи угля, операции по реализации которого подлежали обложению НДС. При этом на общество возложена обязанность по ликвидации горных выработок.

Следовательно, суды пришли к правильному выводу о соблюдении обществом всех условий для предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных в составе расходов при ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок, поскольку указанные работы общество обязано производить для осуществления деятельности по добыче угля.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 2 октября 2009 г. по делу N А56-41978/2008 пояснил, что работы по демонтажу объекта основного средства в связи с его списанием не связаны ни с производством, ни с реализацией.

В результате проведения названных работ произошло уничтожение имущества, право собственности общества на это имущество прекратилось, поэтому общество не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.

В данном случае для применения налогового вычета не имеет юридического значения факт выполнения работ подрядчиком, их оприходование и оплата налогоплательщиком с учетом сумм налога на добавленную стоимость.