длительный технологический цикл

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/21186 от 07.06.2013 разъясняет порядок учета доходов от производства оборудования, срок изготовления которого превышает один налоговый период.

В письме отмечается, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в базу по налогу на прибыль единовременно, на дату реализации.

При реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом доходы от такой реализации распределяются равномерно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/107 от 17.02.2011 разъясняет порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов при оказании услуг в области информационных технологий в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с поэтапной сдачей результатов оказанных услуг.

Ведомство отмечает, что порядок признания доходов в целях налогообложения прибыли при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, в соответствии с которой доходы признаются в том отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Вместе с тем, положениями статьи 271 НК РФ распределение доходов с учетом принципа равномерности предусмотрено в следующих случаях:

  • по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
  • по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом статьей 272 Кодекса установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы и расходы, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.