добровольное страхование жизни

Налогоплательщик (страхователь) заключил со страховой компанией (страховщиком) долгосрочный договор страхования жизни сроком на 25 лет. Страховая базовая программа предусматривает, что страховыми случаями являются страхование на срок и страхование на дожитие, дополнительная программа предусматривает, что страховыми случаями являются страхование на случай смертельно опасных заболеваний и страхование от несчастных случаев. При этом размер страховой премии по договору страхования указан раздельно по каждому страховому случаю с условием ежеквартальной их оплаты.

Что с социальным налоговым вычетом? Ответ на этот вопрос дал Минфин  в письме № 03-04-05/42144 от 20.06.2018.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

При заключении договора страхования жизни, включающего помимо базовой программы добровольного страхования жизни и страхование на случай смертельно опасных заболеваний, и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК, может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к базовой программе добровольного страхования жизни, учитывая, что договор заключен на срок более 5 лет.

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней (дополнительная программа) не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

О получении социального вычета по НДФЛ в сумме уплаченных страховых взносов по договору страхования жизни, если застрахованным лицом является родитель страхователя (родитель его супруги).

Налогоплательщик (страхователь) заключил со страховой компанией (страховщиком) два договора страхования жизни (пожизненного страхования). По одному договору: страхователь - супруг, выгодоприобретатель - супруга, застрахованное лицо - родитель страхователя, а по другому договору: страхователь - супруг, выгодоприобретатель - супруга, застрахованное лицо - родитель супруги страхователя. Страховые программы по этим договорам страхования предусматривают, что страховым случаем является смерть застрахованного в период действия договора страхования.

Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/36622 от 29.05.2018.

Право на получение социального налогового вычета по НДФЛ на основании пп.4 п.1 ст. 219 НК возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия, а именно:

  • договор добровольного страхования жизни заключен со страховой компанией на срок не менее 5 лет;
  • застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством);
  • страховые взносы по договору уплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы.
В рассматриваемом случае налогоплательщик (страхователь) вправе получить социальный налоговый вычет по суммам уплаченных им страховых взносов только в отношении договора страхования, где застрахованным лицом является родитель страхователя.

По договору страхования, по которому застрахованным лицом является родитель супруги страхователя, социальный налоговый вычет не предоставляется.

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни физлицу выплачивается выкупная стоимость. Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/9998 от 21.02.2017.

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам выкупной суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае если договором страхования жизни предусмотрена выплата в рублях выкупной суммы, которая на день выплаты превышает размер страхового взноса (премии), уплаченного страхователем в рублях, то налоговый агент - страховщик обязан удержать налог с суммы, превышающий размер уплаченного физическим лицом страхового взноса.

Минфин в письме № 03-04-05/68218 от 18.11.2016 разъяснил порядок предоставления социального вычета по НДФЛ в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, право на получение социального налогового вычета по НДФЛ возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия:

договор заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет;

- застрахованными лицами (выгодоприобретателями) по договору являются налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством);

- страховые взносы по договору уплачены за счет собственных средств.

Такая дифференциация, основанная на объективном критерии в зависимости от срока заключения договора добровольного страхования жизни, равного или превышающего пять лет, не может рассматриваться как дискриминация налогоплательщиков, отметили чиновники Минфина.

На федеральном портале проектов нормативных актов опубликовано сообщение ФНС о начале разработки Приказа, утверждающего форму уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на добровольное страхование жизни.

Разработка этого приказа обусловлена изменениями, внесенными в главу 23 НК РФ федеральным законом от 30.11.2016 N 403-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", отметили в ведомстве.

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного страхования жизни и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ № БС-4-11/12961@ от 17.07.2016 г.

 

Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект, вносящий изменения в статью 219 Налогового кодекса. Проектом предлагается дать возможность получения налогоплательщиком социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни у работодателя до окончания налогового периода (при условии подтверждения такого права налоговым органом).

По информации Всероссийского союза страховщиков, 99% договоров страхования жизни в настоящее время заключается без участия работодателя, отмечается в пояснительной записке к законопроекту. Поправки в статью 219 НК  позволят исключить необходимость заполнения налоговой декларации по НДФЛ и облегчит процедуру получения такого налогового вычета для лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов бесплатно информировать налогоплательщиков о налогах и сборах.

Административным регламентом, утвержденном приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н предусмотрен перечень информации, обязательной для размещения на официальном сайте ФНС России, в том числе типовые вопросы налогоплательщиков и ответы на них.

В этой связи был создан электронный сервис "Часто задаваемые вопросы". Ответы подготовлены в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, изложены по существу в понятной для восприятия форме и исключают возможность неоднозначного их трактования.

Поскольку перечень документов, подтверждающих право граждан на получение социального налогового вычета по расходам на уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, приведенный в Федеральном разделе информации сервиса "Часто задаваемые вопросы", основывается на положениях Кодекса, территориальные налоговые органы обязаны принимать указанные в этом перечне документы.

Такой вывод содержится в письме ФНС России № БС-3-11/2362@ от 25.05.2016.