договор коммерческой концессии

Статьей 174.1 НК установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.

Так, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. При этом для налогоплательщиков, применяющих УСН, исключений в отношении исполнения указанных обязанностей не предусмотрено.

Таким образом, с момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС.

Что касается налога на имущество организаций, то статьей 378.1 НК установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений, согласно которым имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

В силу данной нормы концессионер уплачивает [rubricator=273]налог на имущество организаций[/rubricator] в отношении указанного имущества вне зависимости от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера.

Концессионер, применяющий УСН, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, и определяет налоговую базу в отношении этих объектов исходя из их кадастровой стоимости.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/21305 от 11.04.2017.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-5443/2012 от 30.11.2012 подтвердил, что в случае отсутствия в договоре указания на состав и объем комплекса предоставляемых пользователю исключительных прав, договор не может рассматриваться в качестве договора коммерческой концессии.

ФАС указал, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными условиями договора коммерческой концессии являются состав и объем комплекса предоставляемых пользователю исключительных прав, сфера предпринимательской деятельности пользователя и вознаграждение. При этом в состав комплекса исключительных прав обязательно должно входить право на использование товарного знака, знака обслуживания, а также на иные объекты исключительных прав, иначе договор не может быть квалифицирован как договор коммерческой концессии.

При отсутствии согласования указанных существенных условий договор коммерческой концессии считается незаключенным. Поскольку договор не содержит согласованных сторонами существенных условий, он не может быть квалифицирован как договор коммерческой концессии.

В целях определения налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав, если договором коммерческой концессии предусмотрено, что его условия распространяются на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора. Об этом сообщил в Письме от 04.09.2008 г. N 03-03-06/1/509.