дополнительные контрольные мероприятия

Для получения дополнительных доказательств налогового правонарушения фискалы могут назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Об особенностях  применения результатов таких мероприятий рассказал «Такснет» в блоге компании со ссылкой на письмо ФНС № ЕД-4-2/20515@ от 19.10.2018

Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть применены только для уточнения обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями, но не для поиска других, не указанных в акте налоговой проверки.

С момента вынесения решения о привлечения к ответственности (отказа в привлечении к ответственности) в этот документ не могут быть внесены изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, в отношении которого было вынесено это решение.

И напротив, если внесение изменений в решение улучшит положение налогоплательщика, то они допускаются.

Однако, в судебной практике есть случаи, когда доначисления по результатам дополнительных мероприятий контроля были признаны правомерными. О них читайте здесь.

С 3 сентября 2018 года вступают в силу изменения в порядок проведения мероприятий налогового контроля, сообщает УФНС Оренбургской области.
 
В частности, по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган будет обязан оформить дополнение к акту налоговой проверки (пункт 6.1 статьи 101 Налогового Кодекса РФ). В настоящее время никакого единого документа, завершающего дополнительные мероприятия, налоговые органы не составляют.
 
Должностные лица, проводившие дополнительные мероприятия налогового контроля, должны будут вручить дополнение к акту налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня, когда оформлено это дополнение. К нему должны быть приложены материалы, полученные при дополнительных мероприятиях.
 
Письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям можно будет представить в течение 15 рабочих дней с момента его получения.
 
Новые правила будут действовать для проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года.

Федеральная налоговая служба сообщает: при представлении уточненной налоговой декларации после выездной проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган вправе проверить данные декларации в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и учесть результаты проверки при вынесении решения. Это подтвердил Верховный Суд Российской Федерации при рассмотрении дела № А09-6785/2013.

Инспекция провела выездную проверку индивидуального предпринимателя за 2009-2011 годы. Вместе с возражениями на акт выездной проверки налогоплательщик представил в инспекцию уточненные налоговые декларации за проверяемый период. Налоговый орган проверил данные деклараций в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Выводы инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы, положенные в основу решения по результатам выездной проверки, были сделаны с учетом данных, полученных при этой проверке.

 Предприниматель, не согласившись с решением инспекции, обратился в суд. Он ссылался на нарушение инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и необходимость проведения самостоятельных проверок уточнённых налоговых деклараций.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию инспекции и пришли к выводу, что предприниматель не представил доказательства нарушения налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки. Свою позицию суды первой и апелляционной инстанций также подтвердили по результатам повторного рассмотрения дела.

Однако суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих судов. Он пришел к выводу, что инспекция не вправе была учитывать данные уточненных налоговых деклараций. Она должна была провести самостоятельные проверки уточненных деклараций и составить акты о выявленных нарушениях, соблюдая права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверок и представление возражений.

Верховный Суд Российской Федерации признал необоснованными выводы суда кассационной инстанции. Он отметил, что инспекция реализовала предоставленное ей НК РФ право на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с представлением уточненных деклараций. Объем и характер представленных документов в ходе мероприятий дополнительного контроля, возражения и уточненные декларации позволили инспекции установить фактические налоговые обязательства предпринимателя, уменьшив подлежащие доначислению суммы налогов.

Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение количества дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы) в течение срока, установленного для дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этом сообщил Минфин в письме № 03-02-07/1/41426 от 15.07.2016 года.

Срок дополнительных мероприятий не может превышать один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).

Федеральная налоговая служба в письме № АС-4-7/12625@ от 13.07.2016 г. дала пояснения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган вправе принять без рассмотрения материалов налоговой проверки решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в последний день 10-дневного срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, и далее принять после рассмотрения материалов налоговой проверки решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако принятие решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля возможно только в том случае, если общий срок продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки (до принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) не будет превышать один месяц.

Новая редакция пункта 2 ст.101 Налогового кодекса РФ содержит логическую ошибку, касающуюся порядка ознакомления налогоплательщиков с результатами налоговых проверок. Об этом в ходе конференции «Бухгалтерские новшества 2013-2014: налоги, взносы, расчет пособий, взаимодействие с инспекцией», организованной компанией СКБ Контур, сообщил заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России Сергей Тараканов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, федеральный закон от 23.07.13 № 248-ФЗ ввел в Налоговый кодекс большое количество поправок. Одна из них регламентирует порядок ознакомления налогоплательщика с результатами налоговой проверки (включая дополнительные мероприятия). 

В частности, абзац второй пункта 2 ст.101 теперь звучит так: «В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки».

«Эту формулировку можно воспринимать как ошибку законодателя, - заметил Сергей Тараканов. - Ведь действующий п. 3.1 ст. 100 НК и без того гласит, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. То есть они должны быть приложены без каких бы то ни было заявлений со стороны налогоплательщика и вручены автоматически».

«Еще с  2008 года сложилась устойчивая судебная практика в пользу того, что налогоплательщик должен быть в обязательном порядке ознакомлен с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, - напомнил представитель ФНС. - Мы, в свою очередь на своих семинарах ориентируем сотрудников именно на такой подход».

В том же п.2 ст.101 НК говорится о том, что материалы должны быть представлены налогоплательщику не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов проверки. Это дает нам ответ на вопрос о том, сколько дней для заявления возражения остается у налогоплательщика, отметил Тараканов.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-5646/2012 от 19.12.2012 подтвердил довод об отсутствии у инспекции оснований по истребованию у налогоплательщика первичных документов в целях подтверждения сведений, внесенных в декларацию, по причине не доказанности выявления каких-либо несоответствий между такими сведениями и документами, полученными в ходе налогового контроля.

ФАС указал, что в ходе проводимой камеральной налоговой проверки после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и документов фактов совершения обществом налоговых правонарушений, влекущих проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, обнаружено не было.

Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть назначены в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия такового.

Поскольку данные мероприятия налогового контроля направлены на сбор дополнительных доказательств, истребование первичных учетных документов у проверяемого лица как дополнительное мероприятие налогового контроля допустимо при условии наличия у налогового органа оснований для истребования указанных документов в ходе самой проверки.

ФАС Центрального округа в Постановлении № А08-7440/11 от 24.07.2012 пояснил, что подрядчик, не сообщивший заказчику о необходимости выполнения работ, не учтенных в технической документации, не вправе требовать их оплаты даже в случае, когда такие работы были включены в акт приемки, подписанный представителем заказчика.

ФАС отметил, что подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение десяти дней, если законом или договором строительного подряда не предусмотрен для этого иной срок, подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик освобождается от возмещения этих убытков, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.

Из смысла приведенных правовых норм следует, что необходимость в проведении дополнительных работ должна быть обусловлена процессом выполнения работ, предусмотренных заключенным договором и предварительно согласованы с заказчиком.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-7883/2011 от 22.07.2012 пояснил, что обязанность декларанта представить по требованию таможни дополнительные документы возникает лишь при наличии признаков недостоверности сведений о таможенной стоимости товаров либо в случае, когда заявленные сведения не подтверждены.

ФАС указал, что полномочия таможенного органа определять критерии достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему произвольно и бездоказательно осуществлять корректировку таможенной стоимости товаров.

Под несоблюдением условия о документальном подтверждении цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах ценовой информации. Таможенный орган, реализующий право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов, представив доказательства объективной невозможности получения или использования ценовой информации.

Из материалов дела следовало, что непредставление обществом таможенному органу дополнительно запрошенных документов было обусловлено объективными причинами. Кроме того, необходимость в дополнительно запрошенных документах для определения таможенной стоимости по первому методу таможня не доказала.

При таких обстоятельствах оснований для корректировки стоимости по причине непредставления дополнительной информации не имелось.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:                                     

ФАС Северо-Кавказского округа

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А27-925/2011 от 27.12.2011 пояснил, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки и налогоплательщик не может быть лишен права давать свои пояснения по ним.

ФАС указал, что вынесение налоговым органом решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля производится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и не является завершающей стадией производства по делу о налоговом правонарушении.

В этой связи, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

При этом факт отсутствия в законе на момент составления акта прямого указания на наличие соответствующей обязанности у налогового органа не означает, что налогоплательщик может быть лишен права обладать полной информацией о вменяемом ему нарушении, и налоговый орган не должен обеспечить налогоплательщику возможности для защиты своих прав и законных интересов.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/112 от 26.10.2011 уточняет порядок оформления результатов налоговой проверки.

Ведомство напоминает, что в соответствии с НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе до вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом НК РФ не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения.

Однако право проверяемого лица на ознакомление с документами, составленными по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем.

 Кроме того, отсутствие письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.