досудебный порядок

ЦБ хочет получить право без суда блокировать сайты, которые используются для финансового мошенничества, пишет газета «Ведомости».

Речь идет о ресурсах, зарегистрированных не только в российской, но и в зарубежных доменных зонах. ЦБ разработал проект поправок в закон «Об информации», наделяющих его такими полномочиями и этот проект уже проходит межведомственное согласование.

ЦБ хотел бы блокировать сайты, названия которых схожи с другими, что позволяет им вводить потребителей в заблуждение, а также на сайты, предоставляющие финансовые услуги без лицензии. Право блокировать такие сайты может получить либо председатель ЦБ Эльвира Набиуллина, либо кто-то из ее заместителей.

Также ЦБ хочет блокировать сайты, предоставляющие доступ к ресурсам финансово-кредитных организаций, но не во внесудебном, а в досудебном порядке, используя блокировку как обеспечительную меру. Наконец, ЦБ просит полномочий блокировать сайты, которые распространяют недостоверные сведения о состоянии финансовых организаций.

Отказ в государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя можно обжаловать в досудебном порядке. Как это сделать, рассказали налоговики Алтайского края.
 
Порядок обжалования решений о государственной регистрации или об отказе в ней регламентирован главой V 111.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
 
Лицо, права и законные интересы которого были нарушены регистрирующим органом, может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав и законных интересов.
 
Если процессуальный срок на обжалование ненормативного правового акта регистрирующего органа пропущен по уважительной причине, лицо вправе ходатайствовать о восстановлении срока подачи жалобы, приложив документы, подтверждающие уважительные причины пропуска срока.
 
Жалобу можно подать лично, по почте, а также с помощью сервиса «Обратиться в ФНС России» в регистрирующий орган, чей ненормативный правовой акт обжалуется, а также и непосредственно в вышестоящий налоговый орган.
 
Между тем, обязательный досудебный порядок обжалования ненормативного правового акта регистрирующего органа в вышестоящем налоговом органе введен только в отношении решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Решение регистрирующего органа о государственной регистрации лицо вправе обжаловать как в вышестоящем налоговом органе, так и в судебном порядке.
 
Преимуществами досудебного порядка обжалования ненормативного правового акта регистрирующего органа по сравнению с судебным порядком являются: отсутствие оплаты государственной пошлины, быстрота рассмотрения спора, неприкосновенность деловой репутации и оперативность устранения нарушений.

Количество выездных налоговых проверок в Москве в 2014 году сократилось с 4126 до 3966. Суммарный объем взысканий по ним, наоборот, вырос с 25,3 до 28,4 млрд. рублей (на 12,2%). Процент взыскания вырос с 45% до 56,3%. Об этом 19 февраля в ходе заседания расширенной коллегии Управления ФНС по Москве сообщила руководитель управления Марина Третьякова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

По статистике УФНС, в ходе камеральных проверок за год доначислено почти 13 млрд. рублей (на 10,8% больше, чем в 2013 году). Процент взыскания поднялся с 45,4% до 52,8%.

За 2014 год в московское управление ФНС в соответствии с обязательным досудебным порядком урегулирования споров было подано 3392 жалобы налогоплательщиков (против 3264 жалоб в 2013 году). Несмотря на некоторое увеличение их числа, оспариваемые доначисления уменьшились: в сумме они составили 53,4 млрд. руб. против 65,7 млрд. рублей в 2013-м.

Тем не менее, управление резко сократило степень удовлетворения жалоб. Это заметно и в количественном выражении (всего 18,2% удовлетворенных жалоб против 30,7% годом ранее), но еще сильнее тенденция бросается в глаза, если сравнивать суммы. В 2014 году налогоплательщикам удалось вернуть в досудебном порядке лишь 6,9% спорных доначислений - еще год назад показатель равнялся 20,4%. Если же мерить в рублях, то окажется, что благосклонность столичных налоговиков уменьшилась в три с половиной раза: 3,67 млрд. отмененных доначислений против 13,4 млрд. за год до этого.

Те налоговые споры, которые все же дошли до судов, в 98,17% случаев разрешались в пользу московского УФНС. Сумма требований налогоплательщиков, рассмотренная судами в пользу налоговых органов, увеличилась на 4,7% и составила более 40,2 млрд. рублей (75,3% от общей оспариваемой суммы).

За первое полугодие текущего года в налоговых органах Мурманской области различного уровня рассмотрено более одной тысячи различных возражений и жалоб налогоплательщиков. При этом более 70% разногласий связаны с рассмотрением результатов выездных и камеральных налоговых проверок.

Как сообщает пресс-служба областного УФНС, более 70 % налоговых споров рассматривается в инспекциях, около 22 % - в УФНС, и только лишь 6 % оспариваются в судебном порядке.

В ведомстве также отмечают, что в инспекциях региона удовлетворяется большая часть доводов налогоплательщиков с ходатайствами о наличии обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность за совершение налогового правонарушения, доля рассмотренных возражений в их пользу сохранилась на уровне 2013 года.

В связи с вопросами налогоплательщиков УФНС России публикует комментарий начальника отдела досудебного урегулирования налоговых споров Управления Ю.Н. Зоричева относительно досудебного порядка обжалования решения, принятого по итогам налоговой проверки.
 
«30 июля 2013 года Пленумом ВАС РФ принято постановление №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление).
 
В нем, в частности, разъяснен вопрос соблюдения досудебного порядка обжалования принятого по итогам проверки решения в случае его частичного обжалования в вышестоящем налоговом органе.
 
В пункте 67 Постановления закреплен сложившийся в судебной практике подход, согласно которому досудебный порядок в указанном случае считается соблюденным.
 
Его суть - прежде чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.
 
Поэтому решение о привлечении к ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.
 
При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.
 
Предусмотренный Налоговым кодексом обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.
 
Поскольку Управлением должны быть проверены все доводы налогоплательщика, то в целях правильного рассмотрения жалобы рекомендуем налогоплательщикам излагать в жалобах свою позицию наиболее полно.
 
В соответствии с пунктом 4 статьи 140 Налогового кодекса документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 Налогового кодекса, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.
 
В случае, когда соответствующие доводы (документы) приведены (представлены) только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.
 
Отнесение судебных расходов на налогоплательщика независимо от исхода спора в случае представления дополнительных документов в суд, свидетельствует о подходе, направленном на стимулирование налогоплательщиков к раскрытию всех доводов и документов на стадии досудебного обжалования решения налогового органа.
 
В п. 68 Постановления разъяснены особенности обжалования принятого по итогам проверки решения в случае, когда нарушена процедура рассмотрения материалов проверки.
 
Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.
 
В соответствии с п.14 ст.101, п.12 ст.101.4 Налогового кодекса решение отменяется, если нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
 
К ним относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в процессе рассмотрения ее материалов и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
Вместе с тем, в соответствии с положениями ст. 140 кодекса, вышестоящий налоговый орган вправе по итогам рассмотрения апелляционной жалобы отменить не вступившее в законную силу решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение, рассмотрев при этом материалы проверки по существу с соблюдением прав лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
 
Таким образом, решение, вынесенное с процедурными нарушениями, должно быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе».

В первом полугодии 2013 года доля платежей, взысканных в бюджет по итогам рассмотрения судами споров ФНС с налогоплательщиками, увеличилась до 72% от общей суммы претензий. Об этом 23 августа в ходе пресс-конференции «Практика осуществления правовой работы в налоговых органах: проблематика и перспективы совершенствования», организованной ИА «ГАРАНТ», сообщил начальник Правового управления ФНС Олег Овчар. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

2 августа вступил в силу Федеральный закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». В нем реализована инициатива ФНС относительно распространения специальных правил по обязательной процедуре досудебного обжалования на все налоговые споры, а не только на решения по результатам налоговых проверок. Введена ускоренная процедура рассмотрения споров по действиям и бездействию должностных лиц налоговых органов - в срок не более 15 дней.

Тем временем Федеральная налоговая служба сохраняет положительную динамику снижения количества жалоб и судебных дел, сообщил Олег Овчар. С 2009 года количество жалоб налогоплательщиков сократилось на 28% (с 70 тысяч до 50 тысяч). За первое полугодие 2013 года их стало меньше на 13,8% по сравнению с тем же периодом 2012 года.

Уменьшаются и суммы, оспариваемые налогоплательщиками в досудебном порядке. В частности, за первое полугодие 2013-го общая сумма оспариваемых претензий составила 166 млрд. рублей - на 6,9% меньше, чем в тот же период прошлого года. Налоговые органы самостоятельно удовлетворили около 38% жалоб налогоплательщиков (на которые пришлось 20% от общего количества оспоренных ими сумм).

По словам Овчара, снижается не только количество жалоб, поступающих в налоговые органы, но и количество заявлений в суды на ненормативные акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. В среднем число таких исков ежегодно уменьшается в среднем на 16%. За период существования института обязательного досудебного урегулирования налоговых споров количество судебных дел сократилось в два раза.

Судебные победы налоговых органов, наоборот, становятся все значительнее. Если в 2010 году суды удовлетворили 44% от сумм заявленных ими требований, то в 2012 году показатель вырос до 68%. В первом полугодии 2013 года он достиг уже 72% (суды взыскали в пользу бюджета 95,8 млрд. руб. из 133,8 млрд.руб. оспариваемых претензий).

В соответствии со ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
 
Существует ряд условий, соблюдение которых может предотвратить необходимость возникновение самой ситуации по обжалованию того или иного акта налогового органа.
 
Так в соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
 
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.
 
Таким образом, еще до момента составления акта налоговой проверки налогоплательщику дается возможность вовремя дать необходимые пояснения, которые зачастую предотвращают необходимость составление акта налоговой проверки. Однако, зачастую, налогоплательщики этой возможностью не пользуются, что влечет составление акта налоговой проверки.
 
В соответствии с п.5 ст.100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
 
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
 
Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
 
Таким образом, воспользовавшись своими законными правами, налогоплательщик имеет возможность в досудебном порядке в установленные действующим законодательством сроки урегулировать налоговый спор.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. 

Статьями 138 и 139 Налогового кодекса РФ установлен порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия должностных лиц, которым предусмотрена подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также сроки ее подачи. 

В силу указанных норм жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению подателя жалобы может быть восстановлен.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении (об отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.
 
Жалоба на вступившее в законную силу решение о привлечении (об отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

В УФНС России по Калужской области с целью урегулирования налогового спора в досудебном порядке поступают жалобы от представителей граждан с приложением доверенности, совершенной в простой письменной форме либо без доверенности. Управление отказывает в рассмотрении таких жалоб по следующим основаниям.
 
Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
 
Пунктом 3 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
 
Пунктом 2 статьи 27 Кодекса предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
 
В силу пункта 1 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с налоговыми органами.
 
Пунктом 3 статьи 29 Кодекса установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
 
Таким образом, при урегулировании налогового спора в досудебном порядке представитель налогоплательщика – гражданина может осуществлять свои полномочия на основании нотариально заверенной доверенности.
 
Отсутствие указанной доверенности будет являться основанием для отказа в рассмотрении жалобы по существу поставленных вопросов.

Досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера и действий (бездействия) их должностных лиц предполагает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц определяется гл. 19 НК РФ.

В соответствии со статьями 137, 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд акты налоговых органов ненормативного характера и действия (бездействие) должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия (бездействие) должностных лиц нарушают его права.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (ст. 101.2 НК РФ).

Нарушение налогоплательщиком обязательного досудебного порядка, в соответствии со ст. 148 АПК РФ, будет являться основанием для оставления заявления арбитражным судом без рассмотрения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

Апелляционная жалоба подается в 10-дневный срок с момента получения решения налогоплательщиком в тот налоговый орган, который вынес оспариваемое решение.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Жалоба (апелляционная жалоба) подается в письменной форме и подписывается заявителем или его представителем (законным или уполномоченным) с приложением соответствующей доверенности.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:
а) пропуска срока подачи жалобы (в соответствии со ст. 139 НК РФ);
б) отсутствия указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;
в) подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика;
г) при наличии документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом);
д) получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.
В жалобе необходимо указать:
1) наименование налогового органа, в который подается жалоба (апелляционная жалоба), или должность, фамилию, имя и отчество должностного лица, которому направляется жалоба;
2) персональные данные заявителя: фамилию, имя и отчество (полностью), почтовый индекс и адрес места жительства, адрес электронной почты и номер телефона (при наличии);
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), при этом физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе указывать не ИНН, а свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст. 84 НК РФ;
4) наименование налогового органа, решение которого обжалуется;
5) требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;
6) обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;
7) суммы оспариваемых требований в разрезе (налога, вычета, в котором отказано, пени, штрафа);
8) расчет оспариваемой денежной суммы;
9) перечень прилагаемых документов.

В жалобе должны быть указаны и иные сведения, если они необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела, могут содержаться ходатайства, в том числе ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе (апелляционной жалобе) может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Процедура обжалования решений налоговых органов существенно изменилась уже с 1 января 2012

В силу п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
 
Данная норма законодательства предусматривает обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров. Ранее у налогоплательщика был выбор:

а) обратиться в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой или дождаться вступления решения в силу и сразу идти в суд;

б) обжаловать решение параллельно и в суде и в вышестоящем налоговом органе.

В настоящее время выбор нужно делать между апелляционной жалобой и жалобой на вступившее в силу решение, поскольку без предварительного административного обжалования обращение в суд невозможно.

Обязательная досудебная процедура обжалования предусмотрена для следующих ненормативных правовых актов налоговых органов:

-   решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решения данного вида выносятся по результатам рассмотрения материалов камеральных и выездных налоговых проверок. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. То есть срок на подачу жалобы, имеющей статус апелляционной, ограничен 10 рабочими днями со дня вручения решения.
Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п.2 ст. 139 НК РФ). То есть жалоба, поданная по истечении отведенного 10-дневного срока, не будет иметь статуса апелляционной, поэтому решение вступит в силу, и будет исполняться нижестоящим налоговым органом. Жалоба на решение, вступившее в силу, подается в вышестоящий налоговый орган.

Апелляционная жалоба, как и жалоба на вступившее в силу решение, подается в письменной форме (п.3 ст. 139 НК РФ).
Обязательное досудебное обращение в вышестоящий налоговый орган предусмотрено и для тех случаев, когда в апелляционном порядке решение налогового органа обжаловано не было и вступило в силу.

Иные ненормативные акты налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц налогового органа могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п.2 ст.139 НК РФ).

Вышестоящим налоговым органом для территориальных органов ФНС России в Республике Коми является Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики вправе обжаловать акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц (за исключением решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в административном или в судебном порядке (по личному усмотрению).

Административный способ защиты прав налогоплательщиков заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи дела в суд.

Для этого нужно подать жалобу должностному лицу вышестоящего налогового органа. При подаче жалобы об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов заявитель вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В соответствии со статьей 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Пунктом 3 ст. 140 НК РФ установлено, что решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Таким образом, процедура по рассмотрению вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) жалоб налогоплательщиков включает следующие стадии: рассмотрение жалобы, принятие решения по ней и доведение принятого решения до сведения налогоплательщика.

На практике налогоплательщики не всегда используют право на обжалование действий (бездействия) должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а сразу подают иски в суды соответствующей компетенции. Однако досудебный порядок разрешения налоговых споров имеет ряд определенных преимуществ, таких как:
- относительно простая процедура обращения;
- свободная форма изложения жалобы;
- быстрые сроки рассмотрения жалобы;
- жалоба не может быть оставлена без движения;
- основания для возврата жалобы минимальны;
- за подачу жалобы не уплачивается государственная пошлина.
- в случае обжалования в административном порядке налогоплательщик получает возможность узнать мнение вышестоящего органа по спорным вопросам налогового законодательства.

Таким образом, преимущества разрешения налоговых споров в досудебном порядке вполне очевидны.

Кроме того, в настоящее время Федеральная налоговая служба обратилась в Минфин России с предложением ввести обязательный досудебный порядок на все виды налоговых споров и предложила ввести ускоренную процедуру рассмотрения таких споров - 15 дней.

 
Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Хакасия

Ситуация: компания подала жалобу в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу решение ИФНС в течение года со дня его принятия. Не удовлетворившись результатом обжалования решения в вышестоящем налоговом органе, предприятие обратилось с иском в арбитражный суд.

Однако судьи отказали организации в удовлетворении заявленных требований. Арбитры исходили из того, что  в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав. При этом суды указали, что трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд начинает исчисляться с даты вступления оспариваемого решения налоговой инспекции в законную силу. Таким образом, получилось, что организация, соблюдая временные рамки для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, опоздала с иском в суд.

Организация обратилась в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации. Коллегия судей ВАС РФ, рассмотрев заявление предприятия, вынесла определение о передаче дела в Президиум ВАС РФ (Определение от 29.09.2011 № ВАС-10025/11 по делу № А12-10341/2010).

При этом высшие арбитры указали на отсутствие единообразия при рассмотрении судами аналогичных споров в связи с наличием противоположного подхода в судебно-арбитражной практике. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2011 по делу № А56-10572/2010 указано, что срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, поскольку нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

Данное дело было рассмотрено 20.12.2011 на заседании Президиума ВАС РФ, в результате было принято решение отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.07.2010 по делу №А12-10341/2010, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.04.2011 по тому же делу отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области (на момент подготовки данного материала текст Постановления на сайте ВАС РФ не опубликован).

Отдел досудебного аудита
УФНС России по Алтайскому краю

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 указано, что решение об отказе в возмещении (полностью или частично) налога на добавленную стоимость (далее – НДС) можно обжаловать в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
 
Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) решение об отказе в возмещении (полностью или частично) НДС должно быть обжаловано в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган.
 
Так, пунктом 3 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации с суммой НДС, заявленной к возмещению, руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к ответственности. Одновременно с этим решением принимается одно из следующих решений: решение о возмещении, об отказе в возмещении, о возмещении либо об отказе в возмещении частично.
 
В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.
 
Учитывая изложенное, решение об отказе (полностью или частично) в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Взыскание обязательных платежей и санкций с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке.

Согласно п. 2 ст. 48, п. 2 ст. 104 НК РФ заявление о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции. Дела по требованиям о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам в соответствии со ст. 22 ГПК РФ рассматриваются и разрешаются в порядке приказного производства, если отсутствует спор о праве и нет возражений ответчика (ст. ст. 121 - 130 ГПК РФ). В силу ст. 22 ГПК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17 декабря 1998 г. N 188-ФЗ "О мировых судьях в Российской Федерации" дела о выдаче судебного приказа в качестве суда первой инстанции рассматривает мировой судья.

При этом обязателен досудебный порядок урегулирования спора.

Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пени, штрафа (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 48 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Мировой суд проверяет факт направления требования налогоплательщику.

Приказное производство осуществляется без судебного разбирательства по делу, без вызова в суд сторон, т.е. должника и взыскателя, и заслушивания их объяснений по существу дела (ч. 2 ст. 126 ГПК РФ). Иными словами, приказное производство представляет собой бесспорный и упрощенный порядок рассмотрения мировым судьей требования взыскателя о взыскании денежных сумм с целью защиты бесспорного субъективного права взыскателя - инициатора приказного производства путем выдачи судебного приказа, имеющего силу исполнительного документа.

При наличии возражений должника мировой судья отменяет судебный приказ и разъясняет взыскателю право обратиться в районный суд с тем же требованием (ст. 129 ГПК РФ). Далее районный суд повторно начинает рассматривать требование налогового органа.

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Орловской области призывает налогоплательщиков – физических лиц, исполнять обязанность по уплате налогов своевременно – в установленные сроки, во избежание дополнительных расходов и  споров в мировых судах!


Межрайонная ИФНС России №3
по Орловской области

Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 разъяснено, что решение об отказе в возмещении (полностью или частично) налога на добавленную стоимость можно обжаловать в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием для отказа в возмещении.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) решение об отказе в возмещении (полностью или частично) налога на добавленную стоимость должно быть обжаловано в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Так, пунктом 3 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации с суммой налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к ответственности. Одновременно с этим решением принимается одно из следующих решений: решение о возмещении, об отказе в возмещении, о возмещении либо об отказе в возмещении частично.


В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

В силу изложенного, решение об отказе (полностью или частично) в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 разъяснено, что решение об отказе в возмещении (полностью или частично) налога на добавленную стоимость можно обжаловать в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием для отказа в возмещении.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) решение об отказе в возмещении (полностью или частично) налога на добавленную стоимость должно быть обжаловано в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Так, пунктом 3 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации с суммой налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к ответственности. Одновременно с этим решением принимается одно из следующих решений: решение о возмещении, об отказе в возмещении, о возмещении либо об отказе в возмещении частично.


В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

В силу изложенного, решение об отказе (полностью или частично) в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика.