зачет авансовых платежей по единому налогу

Многие предприниматели и организации на УСН с объектом налогообложения "доходы" уже сталкивались с ситуацией, когда налоговые органы пытались взыскать с них авансовые платежи за 9 месяцев после подачи налоговой декларации, хотя по итогам года сумма налога была равна нулю или была меньше уже уплаченной ранее суммы авансов. Тема неоднократно обсуждалась у нас на форуме, но обычно проблемы разрешались без участия судебных органов. Но вот как минимум одно судебное дело добралось до кассационной инстанции арбитражного суда..

Предприниматель М.Ю.В. представил 25.03.2015 г. в налоговую инспекцию Вологодской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, согласно которой за I квартал предприниматель получил доход в размере 300 000 руб., за II квартал нарастающим итогом 514 500 руб., за 9 месяцев нарастающим итогом - 919 500 руб., за налоговый период - 1 204 500 руб.

Суммы авансовых платежей, исчисленные налогоплательщиком в налоговой декларации, за I квартал составили 18 000 руб., за полугодие - 30 870 руб., за 9 месяцев - 55 170 руб., за налоговый период - 72 270 руб.

Указанные к уплате в разделе 1.1 декларации суммы авансовых платежей за I квартал составили 18 000 руб., за полугодие - 9685 руб., за 9 месяцев - 24 300 руб.

По состоянию на 25.04.2014 у предпринимателя имелось 35 664 руб. переплаты по налогу, уплачено в 2014 году 15 878 руб. аванса и 20 728 руб. страховых взносов. Инспекция выставила предпринимателю Максимову Ю.В. требование об уплате налога по состоянию на 16.03.2015 (как мы помним, декларация сдана 25.03.2015), которым предложила уплатить за 2014 год 443 руб. недоимки по налогу. А 10.04.2015 г. выдала решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в части взыскания этого налога и пеней.

Не согласившись с указанными требованием и решениями, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суды первых двух инстанций требования и решения налоговой были признали не соответствующими законодательству. Инспекция не согласилась с ними и подала кассационную жалобу, в которой в частности указала: что у неё отсутствовали основания для проведения зачета в счет имеющейся задолженности по авансовому платежу за 9 месяцев 2014 года, поскольку на момент выставления требования трехмесячный срок на проведение камеральной проверки налоговой декларации по авансовым платежам за 2014 года не истек; до истечения данного срока Инспекция не вправе делать вывод о достоверности данных, указанных в декларации. Почему на основании этой же самой декларации Инспекция делает вывод о достоверности исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев, остается загадкой.

АС Северо-Западного округа не согласилась с таким странным доводом, посчитав, что на момент выставления оспариваемого требования Инспекции было известно, что сумма авансовых платежей превысила сумму налога по итогам налогового периода. Постановлением № А13-5602/2015 от 07.07.2016 г. в жалобе Инспекции было отказано.

Чтобы не попасть в такую же ситуацию, как ИП в данном судебном деле, стоит подавать декларацию по УСН в самые последние дни срока сдачи отчетности. Это касается случаев, если не были уплачены авансы за 9 месяцев или уплачены не в полном объеме.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/4 от 19.01.2010 поясняет правомерность отказа МИФНС засчитывать в уплату минимального налога по УСН переплату по авансовым платежам единого налога, которая образовалась на лицевом счете предприятия на 01.01.09 г.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам налогового периода могут уплачивать минимальный налог в порядке.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

При этом нормами НК РФ установлено, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Также следует иметь в виду, что до 1 января 2007 года зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществлялся при условии, что эта сумма направлялась в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

В 2007 году суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежали возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

С 1 января 2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Следует также иметь в виду, что на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/5 от 21.01.2010 уточняет, сохраняется ли обязанность уплачивать авансовые платежи в случае, если по итогам работы за I, II и III кварталы доходы превысили расходы, и каковы последствия неуплаты авансовых платежей.

В письме уточняется, что пунктом 2 статьи 346.19 НК РФ установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При наличии доходов (превышении доходов над расходами) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вместе с тем, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

1040 УСН

Суд указал, что распределение органами Федерального казначейства одного и того же налога по разным уровням бюджетной системы РФ не может лишить налогоплательщика права на зачет уплаченных им авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 N А42-3562/2007)