земли общего пользования

В разгар дачного сезона ФНС России обобщила вопросы граждан о налогообложении земель общего пользования садоводческих некоммерческих товариществ. Таковыми являются земли под дорогами, спортплощадками, объектами электро-, газо-, водоснабжения, общей инфраструктуры и т. п.

Земельный налог уплачивают лица, которые владеют участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Плательщики налога определяются в зависимости от вида прав на земельные участки СНТ, которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ.

Так, члены СНТ должны оплачивать земельный налог за участки, приобретенные в совместную собственность за счет целевых взносов СНТ. Налоговая база определяется для каждого из владельцев в равных долях (ст. 392 НК РФ). СНТ как юридическое лицо оплачивает налог за участки, приобретенные за счет средств специального фонда СНТ, либо за участки, предоставленные (приобретенные) им в собственность, в том числе согласно статье 28 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ в редакции до 01.03.2015.

Для земель общего пользования СНТ, права на которые удостоверены документами, выданными до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, плательщиками налога являются лица, указанные в этих документах. При этом если по данным Росреестра участки общего пользования были предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ без распределения между его членами, а свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на них выдано СНТ как юридическому лицу по форме, предусмотренной ранее действовавшем постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 № 177, то налогоплательщиком является СНТ как юридическое лицо.

С 01.01.2019 вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ. Согласно ему, земельный участок общего пользования, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах территории садоводства, может предоставляться в долевую собственность владельцам садовых участков. В этом случае земельный налог будут уплачивать физлица, участвующие в долевой собственности.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физлица, обладающие земельными участками.

В пункте 2 статьи 4 Федерального закона N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» установлено, что в СНТ имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания, является собственностью такого товарищества как юрлица.

Налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Таким образом, в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного СНТ за счет целевых взносов, налогоплательщиками по земельному налогу являются члены СНТ, а в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет средств специального фонда, налогоплательщиком по земельному налогу является СНТ как юрлицо.

При этом согласно пункту 4 статьи 14 Федерального закона N 66-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.03.2015, земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставлялись в собственность СНТ как юрлицу.

В связи с этим если земельные участки общего пользования ранее были предоставлены в собственность СНТ как юрлицу, то налогоплательщиком в отношении этих земельных участков является СНТ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-06-02/70244 от 26.10.2017.

 Депутаты от ЛДПР Михаил Дегтярев и Алексей Диденко внесли в Госдуму законопроект, который запрещает взимать плату за проход и проезд к водному объекту общего пользования, в частности, к морю, реке или озеру, следует из электронной базы документов нижней палаты.

Соответствующие поправки предлагается внести в Земельный кодекс РФ и КоАП РФ, пишет РИА Новости.

Как отмечают инициаторы документа, в настоящее время Земельный кодекс РФ допускает возможность взимания платы с граждан за пользование сервитутом, то есть за право прохода к водному объекту общего пользования (моря, реки, озера).

"Часто собственники земельных участков, расположенных на пути к водному объекту, преграждают путь к береговой части забором, шлагбаумом, а на подходе взимают плату якобы за услуги по предоставлению лежака, душевой, зонта, уборке мусора, пользованию площадкой для волейбола или тенниса", — пишут парламентарии в пояснительной записке.

На практике такая возможность взимания платы не только ограничивает доступ граждан к водному объекту и его береговой полосе, а также часто является объективной стороной административного правонарушения в связи с несоблюдением условий обеспечения свободного доступа граждан к водному объекту, подчеркивают авторы документа.

"Законопроектом предлагается запретить взимание платы за проход и проезд по земельному участку, обремененному публичным сервитутом в целях обеспечения доступа граждан к водным объектам", — говорится в пояснительной записке.

Кроме того, собственник земельного участка, обремененного публичным сервитутом, в целях свободного доступа граждан к водному объекту и его береговой полосе, должен будет обеспечивать проход или проезд через земельный участок не менее чем через каждые 1,5 км, отмечается в документе.

Также депутаты предлагают расширить состав правонарушения, связанного с несоблюдением условий обеспечения свободного доступа граждан к водному объекту общего пользования и его береговой полосе, и предусмотреть конфискацию части земельного участка, обеспечивающего доступ граждан к водному объекту.

Вопрос:
Кто является налогоплательщиком земельного налога за земли общего пользования, предоставленные садоводческим некоммерческим товариществам в коллективно-совместную собственность на основании свидетельства о праве на землю?
 

Ответ:
Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон № 66-ФЗ) под имуществом общего пользования понимается имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
 
В соответствии с п. 4 ст. 14 Федерального закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность.
 
На основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
 
Учитывая изложенное, если земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ как юридическому лицу, свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти земельные участки выдано СНТ как юридическому лицу и согласно сведениям, представляемым в налоговые органы органами Росреестра, правообладателем таких земельных участков является СНТ как юридическое лицо, то налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования, предоставленных в коллективно-совместную собственность СНТ, должно признаваться СНТ как юридическое лицо.
 
Что касается положения п. 2 ст. 392 Кодекса, согласно которому налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях, то данное положение применяется в отношении нескольких лиц, которые указаны в свидетельстве о праве общей совместной собственности как субъекты этого права.
 

Ответ подготовлен на основании письма ФНС России от 10.08.2011 №ПА-4-11/13012 и письма Минфина России от 01.08.2011 № 03-05-04-02/66.
 
Пресс-служба Управления

УФНС по Саратовской области разъясняет, должно ли физлицо, как член садоводческого некоммерческого товарищества, платить земельный налог за земли общего пользования.

Ведомство отмечает, что основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

При этом сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 Кодекса).

В отношении земельных участков, принадлежащих садоводческому товариществу, которые составляют земли общего пользования, земельный налог уплачивает юридическим лицом - садоводческим товариществом.

Такие разъяснения приведены УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Мосгордума приняла закон, закрепляющий порядок использования территорий общего пользования улично-дорожной сети.

Как сообщает пресс-центр Мосгордумы, в соответствии с законом земельные участки общего пользования, занятые транспортными магистралями, улицами, площадями, проездами, дорогами, набережными, береговой полосой, пешеходными путями могут предоставляться для ведения ремонтных и строительных работ на срок их проведения не более пяти лет.

Такие участки будут предоставляться на основании договора аренды сроком до пяти лет - для проектирования и строительства объектов, обеспечивающих безопасное функционирование улично-дорожной сети мегаполиса, включая транспортно-пересадочные узлы. Участки общего пользования, занятые транспортными магистралями, будут предоставляться для размещения и эксплуатации объектов, не являющихся объектами капитального строительства.

Мосгордума приняла в первом чтении законопроект, закрепляющий порядок использования территорий общего пользования улично-дорожной сети.

Как сообщает пресс-центр Мосгордумы, согласно предлагаемым изменениям, земельные участки общего пользования, занятые транспортными магистралями, улицами, площадями, проездами, дорогами, набережными, береговой полосой, пешеходными путями могут предоставляться для ведения ремонтных и строительных работ на срок их проведения не более пяти лет.

Такие участки могут предоставляться на основании договора аренды сроком до пяти лет - для проектирования и строительства объектов, обеспечивающих безопасное функционирование улично-дорожной сети мегаполиса, включая транспортно-пересадочные узлы.

Мосгордумой готовится законопроект, призванный устранить пробелы правого регулирования и нормативно закрепить порядок использования территорий общего пользования улично-дорожной сети.

Как сообщает пресс-центр Мосгордумы, согласно изменениям, земельные участки общего пользования, занятые транспортными магистралями, улицами, площадями, проездами, дорогами, набережными, береговой полосой, пешеходными путями могут предоставляться для ведения ремонтных и строительных работ на срок их проведения не более пяти лет.

Такие участки могут предоставляться на основании договора аренды сроком до пяти лет - для проектирования и строительства объектов, обеспечивающих безопасное функционирование улично-дорожной сети мегаполиса, включая транспортно-пересадочные узлы.

Кроме того, земельные участки общего пользования, занятые транспортными магистралями, могут быть предоставлены для размещения и эксплуатации объектов, не являющихся объектами капитального строительства.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-02/106 от 10.11.2010  разъясняет, должен ли участник садоводческого некоммерческого товарищества платить земельный налог за земли общего пользования.

В письме отмечается, что основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, а налогоплательщики уплачивают налог на основании полученных налоговых уведомлений.

В отношении земельных участков, принадлежащих садоводческому товариществу, которые составляют земли общего пользования, земельный налог уплачивает юридическим лицом - садоводческим товариществом.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 5 августа 2009 г. по делу N А43-27178/2008-1-371 отклонил довод о том, что, поскольку участок по договору аренды находится в пользовании общества и огорожен забором, то он не может иметь статус земельного участка общего пользования и вправе приватизироваться. 

ФАС отметил, что граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки.

Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение права аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица - собственники зданий, строений, сооружений. Указанное право осуществляется гражданами и юридическими лицами в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом, федеральными законами.

При этом земельные участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, водными объектами, пляжами и другими объектами, могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации.

УФНС РФ поясняет особенности уплаты земельного налога в отношении земель общего пользования в садоводческих товариществах и гаражных кооперативах.

Специалисты УФНС по Республике Тыва отмечают, что оплата налога в отношении земель общего пользования производится непосредственно садоводческим товариществом.

Гражданин независимо от того, является ли он членом этого товарищества или нет, не признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земель.

Однако правлением товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию платы за земли общего пользования в виде [advert=109]взносов[/advert] членов товарищества, а также лиц, не являющихся членами товарищества, но земельные участки которых, территориально расположены в его границах.

Плательщиком земельного налога за участок земли, входящий в состав земельных участков, принадлежащих садоводческому товариществу, и относящийся к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое объединение.

Вместе с тем правлением некоммерческого объединения может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде [advert=109]взносов[/advert] членов такого некоммерческого объединения, сообщил Минфин в Письме от 11.03.2009 № 03-05-05-02/11.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19 февраля 2009 г. по делу N А65-9963/2008 признал правомерность отказа в предоставлении в собственность земельного участка, находящегося в государственной собственности и являющегося участком общего пользования. 

ФАС отметил, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются гражданам и юридическим лицам в собственность или в аренду. Исключительное право на приватизацию земельных участков или приобретение права аренды земельных участков имеют граждане и юридические лица - собственники зданий, строений, сооружений.

При этом в законодательстве  изложен исчерпывающий перечень случаев, при которых допускается отказ в предоставлении в собственность граждан и юридических лиц земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для строительства, в том числе, в частности, изъятие земельных участков из оборота.

Так, в силу пункта 12 статьи 85 Земельного Кодекса РФ и пункта 8 статьи 28 закона о приватизации земельные участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, парками, лесопарками и другими объектами, не подлежат приватизации.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26 декабря 2008 г. N Ф03-5919/2008 отказал товариществу собственников жилья в удовлетворении требования о признании прав собственности на земли общего пользования. 

Из материалов дела следовало, что  испрашиваемые ТСЖ  земельные участки в заявленных границах не были свободны от прав третьего лица и включали межквартальный проезд к другим многоквартирным жилым домам.

Здесь ФАС отметил, что формирование земельных участков в заявленных товариществом границах, изготовление и утверждение проектов границ земельных участков невозможно, поскольку согласно пункту 12 статьи 85 ЗК РФ земельные участки в составе земель общего пользования (улицы, проезды, дороги, парки, скверы и другие) могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации.