изготовление мебели

Минфин РФ в своем письме от 20 февраля 2016 г. № 03-11-12/9891 уточняет возможность применения ПСН в отношении услуг по изготовлению мебели.

Ведомство отмечает, что к розничной торговле в целях применения ПСН не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления). В связи с этим в отношении предпринимательской деятельности по реализации продукции собственного производства ПСН применяться не может.

Кроме того, перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП  может применять патентную  систему, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. Деятельность в сфере изготовления мебели в этом  перечне видов деятельности не предусмотрена.

Вместе с тем, для целей ПСН законом субъекта РФ может быть установлен дополнительный перечень видов деятельности, относящийся к бытовым услугам. В данный перечень могут быть включены услуги по изготовлению мебели. В этом случае ИП, осуществляющий изготовление мебели по заказам физлиц, вправе применять ПСН.

Комитет по бюджету, финансам и налогам Законодательного собрания Свердловской области одобрил в первом чтении законопроект «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области».

Как сообщает пресс-служба регионального правительства, при установлении размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода будут учитываться такие критерии как средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество площадей и дифференциация по видам деятельности.

Кроме того, по просьбам предпринимателей, добавлены  еще два вида деятельности, подлежащей «патентному налогообложению»  -  услуги по изготовлению мебели, услуги бань, душевых и саун.

Вопрос: Организация принимает индивидуальные заказы на изготовление мебели. Образцы мебели выставлены в салоне и продаже не подлежат. Согласно договору, заключенному с клиентом, организация должна провести замеры помещения, разработать эскиз изделия, изготовить и доставить его на дом покупателю. Производство мебели, а также ее сборку на дому у заказчика осуществляет другой налогоплательщик. Должна ли организация уплачивать ЕНВД?

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
При этом прочие услуги (изготовление эскизов и чертежей на изделия по заказам населения, консультации по оформлению интерьера жилого помещения, сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде, установка и крепление стекол, зеркал, полок, фурнитуры и др.) включены в группу «Бытовые услуги» ОКУН (коды с 014301 по 014309), следовательно, в отношении указанных услуг, оказываемых по договору бытового подряда с физическими лицами, применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели (коды по ОКУН с 014101 по 014117), на уплату ЕНВД не переводятся.
Кроме того, учитывая, что организация не оказывает услуги по сборке мебели, приобретенной покупателем в разобранном виде, она не признается налогоплательщиком ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг.
В отношении услуг по изготовлению эскизов и чертежей на изделия по заказам населения, консультаций по оформлению интерьера жилого помещения организация может быть признана налогоплательщиком ЕНВД только в том случае, если в отношении данных услуг с заказчиком заключается отдельный договор бытового подряда.
В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемая налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке регулируются гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. Так, согласно ст. 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Однако предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по доставке мебели в рамках договора на изготовление мебели, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и не подлежит переводу на ЕНВД.
Таким образом, доходы организации не подпадают под ЕНВД и подлежат налогообложению в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Вопрос: Вправе ли организация (мебельная фабрика) применять пониженную налоговую ставку по УСН (5 %), если при производстве мебели используется не только собственное, но и давальческое сырье (материалы)?
Согласно подп. 11 п. 2 ст. 2 Закона Свердловской области от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговую ставку 5 % вправе использовать налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, входящие в подкласс «Производство мебели». При этом налоговая ставка 5 % применяется только теми налогоплательщиками, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления видов деятельности, входящих в подкласс «Производство мебели», составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов.
Согласно ОКВЭД (ОК 029-2001) в подкласс 36.1 «Производство мебели» входит производство стульев и другой мебели для сидения, мебели для офисов и предприятий торговли, кухонной и прочей мебели, матрасов.
При этом применение налоговой ставки 5 % в отношении указанных видов предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, из каких материалов производится мебель (покупное или давальческое сырье).
Исходя из положений статей 702, 703 ГК РФ при заключении договора подряда на изготовление продукции из давальческого сырья (материала заказчика) подрядчик оказывает заказчику услугу, связанную с производством (изготовлением) новой продукции из материала заказчика.
Таким образом, организация вправе использовать налоговую ставку 5 %, если удельный вес доходов от производства мебели, изготовленной как из собственного, так и давальческого сырья, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на сумму расходов не менее 70 процентов.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, вправе ли организация, которая принимает индивидуальные заказы на изготовление мебели применять ЕНВД .  При этом  согласно договору, заключенному с клиентом, организация должна провести замеры помещения, разработать эскиз изделия, изготовить и доставить его на дом покупателю. Производство мебели, а также ее сборку на дому у заказчика осуществляет другой налогоплательщик.

Ведомство отмечает, что услуги по изготовлению эскизов и чертежей на изделия по заказам населения, консультации по оформлению интерьера жилого помещения, сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде, установка и крепление стекол, зеркал, полок, фурнитуры и др. включены в группу «Бытовые услуги» ОКУН.

Следовательно, в отношении указанных услуг, оказываемых по договору бытового подряда с физическими лицами, применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Вместе с тем, в отношении услуг по изготовлению эскизов и чертежей на изделия по заказам населения, консультаций по оформлению интерьера жилого помещения организация может быть признана налогоплательщиком ЕНВД только в том случае, если в отношении данных услуг с заказчиком заключается отдельный договор бытового подряда.

В тоже время предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по доставке мебели в рамках договора на изготовление мебели, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и не подлежит переводу на ЕНВД.

Таким образом, доходы организации не подпадают под ЕНВД и подлежат налогообложению в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют возможность применения ЕНВД организацией, которая  планирует заниматься изготовлением детской мебели по образцам и ее реализацией через торговую точку в торговом центре.

Ведомство отмечает, что реализация мебели собственного производства не является розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД.

Исходя из этого, доходы от оказания услуг по изготовлению мебели и ее реализации через торговую точку, должны облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

249 ЕНВД

Минфин РФ в письме № 03-11-06/3/122 от 05.05.2009 рассмотрел вопрос о порядке применения системы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по изготовлению и монтажу витражей, а также выполнению стекольных работ при изготовлении мебели.

В документе отмечается, что деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели на уплату ЕНВД переводиться не должна. Вместе с тем, деятельность в сфере оказания услуг по ремонту мебели и прочих услуг, связанных с ремонтом мебели может быть переведена на систему ЕНВД. При этом деятельность по изготовлению и монтажу витражей для мебели по заказам физических лиц, по мнению ведомства, так же может быть отнесена к указанному виду услуг.

Таким образом, оказание услуг населению (физическим лицам) по выполнению работ, связанных с изготовлением и обработкой зеркал, стекла для мебели (стекольные работы), а также витражей, как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, может быть переведен на систему ЕНВД.

Одновременно следует учитывать, стоимость услуг по изготовлению и монтажу витражей, а также услуги по выполнению стекольных работ для мебели не должна включаются организацией в стоимость услуг по изготовлению самой мебели.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/137 от 17.04.2009 разъясняет ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель осуществляет изготовление мебели через подрядных лиц, и в дальнейшем реализует указанную мебель через собственную торговую сеть.

Такой вид предпринимательской деятельности не относится к категории розничной торговли и, следовательно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Объясняется это тем, что по договору подряда с третьим лицом, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. В этой связи, при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по этому договору, заказчик выступает в качестве производителя продукции.