излишне удержанный НДФЛ

Возврат налогоплательщику излишне удержанной  налоговым агентом суммы НДФЛ производится  этим налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Об этом напоминает Минфин в письме № 03-04-10/39533 от 06.07.2016 г.

При этом ведомство утверждает, что при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. При этом возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц иным налоговым агентом тоже не предусмотрен.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 23.06.2014 № 166-ФЗ «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ», передает пресс-служба Кремля.

Федеральным законом признаются излишне уплаченными и подлежащими возврату суммы НДФЛ, удержанного налоговым агентом с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены в указанные фонды с удержанием и уплатой налога.

Также признаются излишне уплаченными и подлежащими возврату суммы НДФЛ, удержанные с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за них страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены работодателями не в полном объеме.

ФНС РФ в своем письме № БС-2-11/615@ от 16.09.2013 напоминает, что если до окончания налогового периода физлицо приобретает статус налогового резидента РФ и его статус больше не изменится, то начиная с месяца приобретения статуса резидента, работодатель учитывает суммы налога, удержанные с доходов по ставке 30% при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица.

Если суммы налога, удержанного по ставке 30%, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончанию налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы НДФЛ в связи с приобретением им статуса налогового резидента РФ.

В письме также отмечается, что вышеизложенный порядок налогообложения доходов физических лиц не носит дискриминационного характера и применяется одинаково как к гражданам РФ, так и к гражданам иных государств.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-2-3/217@ от 02.04.2013 разъясняет, что в случае обращения налогоплательщика к работодателю за имущественным вычетом не с первого месяца налогового периода, данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме или для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в декларации по НДФЛ, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/7028 от 07.03.2013 приводит разъяснения по вопросу возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных ранее у работников, которые к настоящему времени умерли.

Ведомство напоминает, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат указанных сумм в ином порядке и иным чем налогоплательщик лицам, в том числе наследникам налогоплательщика, положениями НК РФ не предусмотрен.

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 года, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/6-1407 от 18.12.2012.

Ведомство также отмечает, что суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения применяются в отношении доходов работников организации независимо от основания, по которому производится увольнение.

При этом НК РФ также предусматривает обязанность налогового агента возвратить излишне удержанную им сумму налога на основании письменного заявления налогоплательщика.

Межрайонная ИФНС России №8 по Орловской области в связи с поступающими вопросами сообщает, что если налоговым агентом был излишне удержан налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника, уволившегося в конце 2011 г. возврат сумм излишне удержанного налога производится налоговым агентом в 2012 г.

Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм указанной ст. 231 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Одновременно сообщаем, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. То есть о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент должен письменно уведомить налоговый орган и налогоплательщика в срок до 1 февраля следующего налогового периода.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ налоговый агент может производить в счет платежей, производимых в 2012 году, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-06/8-172 от 21.06.2012.

При этом, поскольку в сведениях о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) отражаются суммы исчисленного и удержанного налога, то на дату их представления в налоговый орган налоговый агент указывает показатели с учетом уточненных данных.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-197 от 21.02.2012 разъясняет особенности обложения НДФЛ доходов умершего физического лица от ценных бумаг, перечисленных брокером наследнику, в случае если организацией из доходов налогоплательщика в рамках брокерского обслуживания был удержан НДФЛ после его смерти.

Ведомство отмечает, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.

Следовательно, со смертью физического лица - клиента организации - брокера были прекращены обязанность этого лица по уплате налога (в том числе в части дохода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а также обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.

Таким образом, в случае предъявления наследником требования о выплате причитающихся ему при наследовании денежных средств в полном объеме, включая денежные средства от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, излишне удержанная у налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом наследнику.