имущественный налоговый вычет

 Минфин России выпустил крайне радикальное письмо (№ 03-04-05/6583 от 03.02.2020), в котором впервые высказал позицию о недопустимости применения налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ. Речь идет о жилом помещении, которое переведено из нежилого.

Ситуация типичная, особенно для крупных городов. Люди покупают апартаменты, которые впоследствии переводятся в жилой фонд. Однако, по мнению Минфина России, право на налоговый вычет в размере 2 млн. рублей не возникает.

Минфин указал, что право на вычет возникает только в случае первичного приобретения квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а предоставление имущественного налогового вычета в связи с переводом нежилого помещения (апартаменты) в жилое (квартира) НК РФ не предусмотрено. Такая позиция Минфина России согласуется с точкой зрения КС РФ.

В Определении КС РФ от 06.06.2017 № 1164-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Комарова Максима Леонидовича на нарушение его конституционных прав положением подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» сделан вывод, что НК РФ не предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ при переводе нежилых помещений в жилые. Принимая указанное определение, КС РФ исходил из того, что НК РФ предполагает поощрение налоговой льготой именно строительство и приобретение гражданами жилья, а не перевод уже принадлежащих им нежилых помещений в объекты жилой недвижимости, который по содержанию и правовым последствиям не равнозначен строительству жилых помещений или их приобретению по договору.

Заметим, что в правоприменительной практике все же встречались случаи, когда налогоплательщику удавалось получить имущественный налоговый вычет при перевод помещения из нежилого в жилое (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2014 по делу № А52-3251/2013).

Стартовала отчетная кампания для физлиц по сдаче декларации 3-НДФЛ. Кто-то сдает эту декларацию с целью получения вычета и возврата налога, кто-то — чтобы задекларировать доход.

Для одних сдача 3-НДФЛ — обязанность, для других — право.

А вы будете в этом году сдавать декларацию 3-НДФЛ за 2019 (2018, 2017) год?

Мы решили провести опрос на эту тему. Приглашаем вас принять в нем участие.

Если ваша ситуация не отражена в вариантах ответа, можно рассказать о ней в комментарии.

Действия представителя по оплате расходов при покупке недвижимости не требуют нотариального удостоверения доверенности, если совершаются по поручению и в интересах доверителя. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы.

Налоговой инспекции, куда была подана декларация 3-НДФЛ и заявление на имущественный вычет, не понравилось, что платежные документы, подтверждающие оплаты, были не от имени налогоплательщика, а от имени его представителя. По мнению налоговиков, доверенность должна была быть нотариально заверенной, а оно была простой письменной. Поэтому в вычете было отказано.

Налогоплательщик не согласился с этим решением и обратился с жалобой в ФНС России. И там встали на его сторону, ведь если представитель действует в интересах и по поручению доверителя, оплачивая расходы на приобретение недвижимости, то нотариально заверенная доверенность ему не требуется (п. 3 ст. 29 НК РФ, 185.1 ГК РФ). Следовательно, ссылка инспекции на статьи 163 и 185.1 ГК РФ в указанном случае противоречит нормам действующего законодательства. Поэтому ФНС России признала решение инспекции необоснованным.

Суд отказал налогоплательщику в праве на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета по второму объекту недвижимости.

В Апелляционном определении Свердловского областного суда от 05.06.2019 по делу № 33а-9065/2019 суд отказал в удовлетворении административного искового заявления гражданина к Межрайонной ИФНС № 30 по Свердловской области. Суд признал, что человек неправильно толкует Налоговый кодекс.

Ранее налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет по декларациям 3-НДФЛ за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 гг. по объекту недвижимости. В налоговой декларации 3-НДФЛ за 2016 г. гражданин заявил имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение в 2015 году второго объекта. Ввиду того, что гражданину ранее уже был предоставлен имущественный налоговый вычет за 2011 – 2015 год по первому объекту недвижимости, суд не установил совокупности условий для предоставления имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ.

Ссылки истца на пункт 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, а также на то обстоятельства, что второй объект недвижимости, по которому им заявлен имущественный налоговый вычет, был приобретен в 2015 г., то есть после вступления в законную силу изменений, в связи с чем у него имеется право на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета, отклонены.

Учитывая, что впервые налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц по объекту недвижимого имущества, приобретенному до 01.01.2014, право на повторное получение имущественного вычета в связи с приобретением второго объекта недвижимости после 01.01.2014 у него не возникло, в ином случае будет нарушен установленный НК РФ принцип однократности предоставления такого налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК.

Взаимозависимыми, в частности, признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Кроме того, судом могут быть установлены и иные взаимозависимые лица.

В случае если налогоплательщик-покупатель (мать супруги) и налогоплательщики (супруги), которые являются сторонами сделки купли-продажи квартиры, признаются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами, то оснований у матери супруги для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ не имеется.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/94775 от 06.12.2019.

Сотрудник принес работодателю уведомление о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет, но через несколько месяцев уволился. А в конце года он снова устроился на работу туда же.

Можно ли и дальше не удерживать налог на основании все того же уведомления?

Да, можно, поясняют налоговики.

В форме уведомления указываются в том числе налоговый период, на который подтверждается право на налоговый вычет, ИНН, КПП и наименование работодателя, у которого планируется получать налоговый вычет.

Поскольку после восстановления налогоплательщика на работе все реквизиты, содержащиеся в уведомлении, полученном работником в феврале, остаются неизменными, получение повторного уведомления не требуется.

При этом в справке 2-НДФЛ, представляемой налоговым агентом в налоговый орган по итогам налогового периода, следует отразить полную сумму предоставленного в течение года работнику имущественного налогового вычета по уведомлению: как за время работы до увольнения, так и после восстановления его на работе.

Такие разъяснения дает представитель ФНС России Д.А. Морозов на страницах журнала «Налоговая политика и практика».

В Апелляционном определение Воронежского областного суда от 30.07.2019 № 33-4919/2019 удовлетворен иск гражданина к Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области о включении в наследственную массу имущественного налогового вычета и признании права собственности на него, обязании произвести выплату денежной суммы.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 – 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период. Не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Суд заключил, что сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 ГК РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Можно ли получить вычет на покупку квартиры повторно, если первая квартира была куплена давно и вычет не был израсходован полностью?

Ответ на этот вопрос дали налоговики Коми и опубликовало ИА БНК.

До 2014 года законодательство позволяло воспользоваться правом на вычет один раз. Добирать вычет за несколько покупок было нельзя внезависимости от стоимости приобретаемого жилья. Так как автор вопроса воспользовалась имущественным вычетом в 2005 году, право на вычет было исчерпано. При этом, если при покупке квартиры в 2005 году налоговый вычет по расходам на погашение процентов по ипотеке не заявлялся, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного вычета в части расходов по процентам в отношении жилья, приобретенного после 1 января 2014 года.