исчисление ЕСН

ФНС в письме № 3-6-03/535 от 03.03.2010 разъясняет порядок исчисления ЕСН за отчетные периоды 2009 года в части, зачисляемой в ФСС РФ, с учетом сумм, полученных налогоплательщиком в 2010 году на банковский счет от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения страхователю произведенных им в 2009 году расходов на цели государственного социального страхования. В письме отмечается, что при исчислении ЕСН за 2009 год в части, зачисляемой в ФСС, не учитываются поступившие в 2010 году от исполнительного органа ФСС на банковский счет налогоплательщика суммы денежных средств в порядке возмещения страхователю произведенных им в 2009 году расходов на цели государственного социального страхования, превышающих подлежащую уплате в ФСС сумму начисленного налога.

В случае превышения расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного и м в 2009 году налога, подлежащего уплате в ФСС, следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме ФНС РФ от 10.12.2007 N 05-2-05/481@.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27 февраля 2010 г. по делу N А03-10537/2008 подтвердил довод о необоснованном неисчислении ЕСН и страховых взносов на ОПС с сумм выплаченных за выполненные работы при отсутствии договоров с работниками.

ФАС указал, что законодательство предусматривает возможность сторон заключить договор в любой форме. Закон признает сделку, совершенную в устной форме, при условии, что из поведения лица явствует его воля совершить сделку.

В данном случае судами установлено выполнение работ и их оплата, что не оспаривалось в судах и не оспаривается в кассационной жалобе налогоплательщиком.

При этом довод налогоплательщика об отсутствии договоров в данном случае значения не имеет, поскольку статья 236 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения относит выплаты по договорам, к тому же не указывает на наличие письменной формы договора.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/72 от 16.09.2009 приводит разъяснения по вопросу уплаты ЕСН обособленным подразделением организации с выплат работникам, осуществляющим деятельность в другом обособленном подразделении.

В письме отмечается, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

При этом обособленное подразделение исполняет обязанности организации по исчислению и уплате ЕСН, а также представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения в отношении выплат, начисленных самим обособленным подразделением в пользу физических лиц, независимо от места осуществления ими деятельности, в том числе и в других обособленных подразделениях организации.