исчисление налоговой базы

ФНС РФ в своем письме № ПА-4-11/16089 от 14.08.2014 напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта РФ могут быть установлены особенности определения базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

При этом статья 378.2 НК РФ  не содержит перечень особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также указания на конкретные особенности, которые могут быть установлены законами субъектов РФ.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

При этом до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта РФ.

В этой связи уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ.

Информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-05-05-02/33366 от 15.08.2013.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В базу по водному налогу включается весь объем воды, забранной из водного объекта, вне зависимости от целей дальнейшего использования забранного объема воды, включая объемы воды, направленные на технологические нужды и потери воды при транспортировке до потребителей.

Об этом сообщает УФНС по Республике Коми на ведомственном сайте.

Ведомство поясняет, что объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

При невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/25138 от 02.07.2013 разъясняет порядок учета численности административно-управленческого персонала при исчислении налогов организацией, которая занимается несколькими видами деятельности, в числе которых ремонт и облуживание автотранспортных средств, облагаемая ЕНВД.  

Ведомство отмечает, что порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», НК РФ не определен.

В связи с этим, при оказании услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного (например, общего) режима налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

Рассчитываемая в установленном порядке численность работников, занятых предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, указывается в декларации данного налога по строкам 050-070 в каждом месяце налогового периода.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют порядок уплаты ЕНВД организацией, которая зарегистрировала новое обособленное подразделение - магазин, торговая деятельность в котором начата в середине месяца.

Ведомство отмечает, что если организация состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. 

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Если организация состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает обособленные подразделения (магазины) в другом муниципалитете, где становится на учет в качестве плательщика ЕНВД, то исчисление налога по новым магазинам должно производиться в соответствии с абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Абзацем 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/24812 от 28.06.2013 напоминает, что база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, приведен в указанном ПБУ.

В случае, если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания).

В Госдуму РФ поступил законопроект № 254061-6 «О внесении изменения в статью 362 части второй Налогового кодекса РФ».

Законопроектом предлагается при установлении коэффициента, используемого при исчисления транспортного налога, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года (налогового периода), за полный месяц принимать только месяц регистрации транспортного средства.

В этом случае транспортный налог за месяц, в котором была осуществлена сделка купли-продажи транспортного средства, будет выплачиваться только покупателем транспортного средства.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, что в целях обложения НДПИ начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Соответствующие разъяснения даны Минфином и распространены ФНС РФ, сообщает пресс-служба УФНС по Свердловской области.

Определяющим фактором при исчислении суммы транспортного налога в отношении транспортного средства, которое в течение налогового периода ставилось на регистрационный учет и (или) снималось с учета, является количество полных месяцев в этом налоговом периоде, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на того или иного налогоплательщика.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-05-06-04/298 от 18.10.2011.

В письме отмечается, что в случае изменения в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.

Следовательно, несмотря на то, что прежний собственник транспортного средства и новый собственник этого транспортного средства в регистрационный месяц уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство, применение пункта 3 статьи 362 НК РФ не приводит к двойному налогообложению данного транспортного средства, поскольку этот объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков.

ФАС Московского округа в Постановлении от 17 марта 2010 г. N КА-А40/1791-10 отклонил довод о том, что поскольку у заявителя в спорном периоде отсутствовала налоговая база по НДС, применение налогового вычета в данном периоде является неправомерным.

ФАС указал, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При этом законодательством не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары. Реализация товаров по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/84 от 23.11.2009 приводит разъяснения по вопросу определения налоговой базы по ЕСН в случае реорганизации организации, в форме преобразования ФГУП в ОАО.Налоговым законодательством предусмотрено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

При этом, исходя из содержания статьи 50 НК РФ, вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.

Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок ЕСН законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе возникшего в результате преобразования юридического лица с целью применения регрессивной шкалы ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.

Кроме того, при представлении налоговой декларации за первый отчетный (налоговый) период вновь созданным юридическим лицом не учитываются данные о налоговой базе по ЕСН реорганизованного юридического лица.