кассовый метод

Минфин в письме № 03-03-06/1/80557 от 05.12.2017 рассмотрел вопрос признания расходов, связанных с приобретением права требования в случае применения налогоплательщиком кассового метода учета доходов и расходов.

Как указано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, как следует из указанного положения, затраты на приобретение имущественных прав будут признаваться в составе расходов для целей налогообложения прибыли после прекращения встречного обязательства приобретателя имущественных прав перед продавцом.

Следовательно, при дальнейшей реализации права требования долга организацией, определяющей доходы и расходы по кассовому методу, купившей это право требования, или при погашении долга должником расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактически произведенные расходы на его приобретение и реализацию.

Вопрос: Выручка организации не превышает 1 млн. руб. в квартал на протяжении двух последних лет. Можно ли внести изменения в учетную политику и с 01.07.2012 года применять кассовый метод определения доходов и расходов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Таким образом, внести изменения в учетную политику, в частности в порядок определения доходов и расходов, возможно только с 01.01.2013 года.

ВАС РФ признал накануне недействующими ряд норм, содержащихся в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных [advert=100]предпринимателей[/advert].

Так, в частности, ВАС РФ признал не действующими пункты 13 и подпункты 1-3 статьи 15 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В Решении № ВАС-9939/10 от 08.10.2010 отмечается, что положение об обязательности применения [advert=93]ИП[/advert] исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует нормам налогового законодательства РФ, а Минфин РФ, установив исключительно кассовый метод превысило свои полномочия.

Кроме того, судьи отметили, что для ИП, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, Минфин РФ не мог устанавливать дополнительных условий для признания расходов, не предусмотренных статьей 273 НК РФ.

Соответственно, подпункты 1-3 пункта 15 Порядка, устанавливающие, что затраты включаются в расходы только в том налоговом периоде, в котором были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), не соответствуют налоговому законодательству.
 

ВАС РФ признал недействующими ряд норм, содержащихся в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В  Решении № ВАС-9939/10 от 08.10.2010 отмечается, что положения об обязательности применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует нормам налогового законодательства РФ.   А Министерство финансов РФ, установив в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, исключительно кассовый метод превысило свои полномочия, т.к. устанавливать существенные элементы налогообложения имеет право только законодатель.  

Кроме того, судьи отметили, что для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод  учета доходов и расходов, Министерство финансов РФ не могло устанавливать дополнительных условий для признания расходов, не предусмотренных статьей 273 Налогового кодекса. Соответственно, подпункты 1-3 пункта 15 Порядка, устанавливающие, что затраты включаются в расходы только в том налоговом периоде, в котором были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), не соответствуют налоговому законодательству.

Таким образом ВАС РФ признал не действующими пункты 13 и подпункты 1-3 статьи 15 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для  индивидуальных   предпринимателей, утвержденного Приказом  Министерства  финансов  Российской    Федерации и Министерства Российской Федерации по  налогам  и  сборам  от   13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/01 от 11.01.2010 разъясняет налогоплательщикам, данными какого учета необходимо пользоваться при расчете процентного соотношения доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в целях применения ЕСХН.В письме отмечается, что согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ у налогоплательщиков ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при расчете процентного соотношения доли дохода от реализации произведенной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики должны учитывать доходы по кассовому методу.

Президиум ВАС РФ в Постановлении № 1660/09 от 16.06.2009 признал правомерность довода налоговой инспекции о том, что, если расчет доходов предпринимателями производится кассовым методом, то поступившие авансы считаются доходом в день их получения.

Таким образом, была поставлена точка в давнем споре индивидуальных [advert=100]предпринимателей[/advert], применяющих обычную систему налогообложения, и налоговиков о том, можно ли считать полученный аванс доходом того налогового периода, когда он получен, или нет. 

Разрешая спор, ВАС постановил, что [advert=99]предприниматели[/advert], применяя кассовый метод определения доходов и расходов, обязаны включать авансовые платежи в доходы того налогового периода, в котором данные платежи поступили.

При оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая [advert=40]УСН[/advert], учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет, - напомнил Минфин в письме №03-11-06/2/58 от 03.04.2009.

Это связано с тем, что датой получения доходов в УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации - кассовый метод.

Минфин в своем письме №03-11-06/2/36 от 11.03.2009 пояснил, что налогоплательщикам, применяющим [advert=40]УСН[/advert] и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном ст. 271 Кодекса.

При этом имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и, соответственно, отражают в Книге учета доходов и расходов, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного периода в зависимости от того, что произошло раньше.