коллегия адвокатов

Минфин в своем письме № 03-15-06/53487 от 21.08.2017 разъяснил, что адвокатское бюро не должно платить взносы с зарплаты руководителю, который является адвокатом. Он должен платить их сам.

Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования.

Поскольку работа адвоката в качестве руководителя адвокатского образования связана с его статусом адвоката и, соответственно, с адвокатской деятельностью, то вознаграждения, полученные за такую работу, включаются в сумму фактически полученного адвокатом дохода от его деятельности.

Учитывая изложенное, доходы, полученные адвокатом от осуществления адвокатской деятельности в коллегиях адвокатов, а также за работу в качестве руководителя адвокатского образования, являются общим доходом адвоката от его деятельности, исходя из которого адвокат производит расчет сумм страховых взносов на ОПС (фиксированных взносов).

Таким образом, адвокат самостоятельно исчисляет и уплачивает страховые взносы на ОПС с общего дохода от своей деятельности и коллегия адвокатов не является плательщиком страховых взносов с сумм выплачиваемого адвокату вознаграждения как руководителю коллегии.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, субъектами оказания юридической помощи доверителю являются адвокаты.

Средства, поступающие адвокату от доверителя на расчетный счет или в кассу адвокатского образования, являются доходом адвоката и в целях налогообложения налогом на прибыль организаций не учитываются в составе доходов данного адвокатского образования.

Такой вывод содержится в письме ФНС № СД-4-3/23106@ от 05.12.2016.

Госдума сегодня приняла законопроект о внесении поправок в статью 149 НК РФ. Закон освобождает от НДС коллегии адвокатов (по услугам, оказываемым своим членам), арбитражи (третейские суды).

Закон будет способствовать устранению правовой неопределенности в отношении необходимости обложения НДС арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, и выполнения постоянно действующим арбитражным учреждением функций по администрированию арбитража (третейского разбирательства), отмечается в пояснительной записке к проекту.

ФНС РФ в письме № БС-4-11/10090@ от 07.06.2016 г.  сделал парадоксальный вывод о том, что адвокаты, осуществляющие свою деятельность через коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридическое консультации, не должны уплачивать фиксированные взносы в размере 1% от дохода, превышающего  300 тыс.рублей.

Свой вывод налоговики обосновали положениями статьи 227 Налогового кодекса, на которую дается ссылка в части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ. Именно согласно статьи 227 НК следует считать доход самозанятых лиц, применяющих ОСНО, однако за адвокатов, работающих через адвокатские организации, НДФЛ уплачивает налоговый агент, согласно статье 226 НК. И если следовать букве законе 212-ФЗ, то таким адвокатам просто не посчитать доход для исчисления 1% с доходов свыше 300 тыс.рублей.

Следует отметить, что в законе 212-ФЗ нет никаких исключений для адвокатов в части уплаты фиксированных взносов, зависящих от дохода.
 

Адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению [advert=10]НДФЛ[/advert] по ставке 13%, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты, в том числе и в сумме уплаченных страховых [advert=109]взносов[/advert] в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и тФОМСы.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-05/3-613 от 12.10.2010.

Минфин разъясняет в своем письме № 03-07-11/297 от 16.07.2010 особенности применения НДС коллегиями адвокатов.

В соответствии с НК РФ от налогообложения НДС освобождены услуги адвокатов, а также услуги коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов РФ или Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Предусмотренные Законом обязательные отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание коллегии адвокатов, являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что не признается реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, объектом налогообложения НДС.

Таким образом, коллегии адвокатов в отношении вознаграждений адвокатов, обязательных отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов и на общие нужды адвокатской палаты счета-фактуры не выставляют, книги покупок и книги продаж не ведут.

Что касается отражения указанных вознаграждений и отчислений в [advert=76]налоговой декларации[/advert] по НДС, то Порядком заполнения декларации по НДС отражение таких сумм в декларации не предусмотрено. 

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-02/62 от 28.08.2009 представил разъяснения по вопросу налогообложения [advert=27]ЕСН[/advert] вознаграждения адвокатам за выполнение функций на выборной должности председателя Президиума коллегии адвокатов, его заместителей.

В документе отмечается, что коллегия адвокатов не является налогоплательщиком ЕСН в части выплат вознаграждения адвокатам за выполнение функций на выборных должностях председателя Президиума коллегии адвокатов, его заместителей.

Кроме того, вознаграждение, которое получает адвокат от коллегии адвокатов за выполнение функций на выборной должности, не является объектом налогообложения ЕСН для самого адвоката, так как такая выплата не может рассматриваться в качестве дохода от профессиональной деятельности адвоката за оказание юридической помощи физическим и юридическим лицам.

Специалисты ФНС РФ разъяснили порядок представления [advert=80]отчетности[/advert] по [advert=27]ЕСН[/advert] для коллегии адвокатов, которая, являясь налоговым агентом в отношении доходов адвокатов, полученных от адвокатской деятельности, одновременно осуществляет выплаты в пользу физических лиц - бухгалтеру, секретарю, курьерам.

В этой связи на сайте ФНС РФ отмечается, что если адвокатское образование начисляет выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, то оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по двум основаниям: с доходов адвокатов и с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

По итогам каждого отчетного периода указанными адвокатскими образованиями представляются 2 расчета авансовых платежей по ЕСН: с доходов адвокатов и с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

По итогам налогового периода адвокатское образование должно представить в налоговый орган [advert=77]налоговую декларацию[/advert] по ЕСН в части выплат, начисленных в пользу физических лиц и форму «Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов».

Вместе с тем если коллегия адвокатов в течение отчетного или налогового периода не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, и не имеет объекта налогообложения ЕСН по одному из вышеперечисленных оснований в связи с отсутствием выплат, начисляемых в пользу физических лиц, то она может представить по ЕСН единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Коллегия адвокатов, как страхователь может являться плательщиком страховых [advert=109]взносов[/advert] с выплат, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

При этом регистрация организаций в качестве страхователей осуществляется независимо от наличия на момент регистрации обязательств по уплате страховых взносов.

Кроме того, для страхователей, одновременно относящихся к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, предусмотрены исчисление и уплата страховых взносов по каждому основанию.

Таким образом, законодательством предусмотрена обязанность по представлению в налоговый орган [advert=80]отчетности[/advert] об исчисленных суммах страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Если коллегия адвокатов не производит выплаты в пользу физических лиц, то [advert=79]отчетность[/advert], представляется с нулевыми показателями.

Возможность представления единой (упрощенной) декларации по страховым взносам в случае отсутствия объекта обложения законом не предусмотрена.

Такие разъяснения представлены на сайте ФНС РФ.