консервация основных средств

ФНС в письме № СД-4-3/59@ от 12.01.2016 уточняет порядок отражения в декларации по налогу на прибыль сумм доходов (расходов), связанных с реализацией основных средств, находящихся на консервации.

Ведомство напоминает, что часть стоимости реализуемого законсервированного ОС за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию уже учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.

Следовательно, применение при реализации законсервированного ОС положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ влечет повторный учет части расходов, что не допускается. Напомним, данные нормы позволяют при реализации прочего имущества уменьшать полученные доходы на цену его приобретения или создания.

Учитывая изложенное, операции по реализации основных средств, находящихся на консервации, подлежат отражению по строкам 010 - 060 Приложения № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Директор завода «Балтика-Санкт-Петербург» Юрий Чентырев сообщил журналистам, что завод законсервировала часть оборудования для производства пива.

Представитель компании отметил: «Что касается розлива, то из семи линий в настоящее время работают две-три, причем не в режиме 24/7, как раньше, а при необходимости».

По словам Юрия Чентырева, в настоящее время сотрудники завода используют свои ежегодные отпуска, накопленные отгулы, проходят обучение или заняты на непрофильных работах, передает «Интерфакс».

Данная мера вызвана падением рынка пива, которое  в свою очередь обусловлено избыточным  регулированием со стороны государством пивоваренной отрасли и ухудшающейся макроэкономической ситуацией, поясняют в компании.

В связи с вопросами налогоплательщиков о возможности предоставления льготы по налогу на имущество организаций при переводе основных средств на консервацию, Управление обратилось в Министерство финансов Пермского края с запросом о порядке применения пункта 2 статьи 19.1 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае».

Текст запроса. В соответствии с п. 2 ст. 19.1 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (далее - Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296) освобождаются от налогообложения организации, осуществляющие:
- производство сельскохозяйственной продукции и выращивание рыбы;
- хранение сельскохозяйственной продукции;
- переработку сельскохозяйственной продукции, а именно: производство мяса и мясопродуктов, переработку и консервирование рыбопродуктов, переработку и консервирование картофеля, фруктов и овощей, производство молочных продуктов, производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов, производство готовых кормов для животных.
Указанная льгота предоставляется при условии, что выручка от производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции и рыбы составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 
На практике возникают ситуации, когда организация, осуществляющая переработку сельскохозяйственной продукции, при сокращении объемов производства часть основных средств переводит на консервацию. Деятельность на данных объектах не осуществляет, амортизацию не начисляет.
 
Несмотря на то, что указанные основные средства фактически не используются, [rubricator=7]налог на имущество[/rubricator] организаций по ним необходимо исчислять и уплачивать в бюджет, по основанию нахождения объектов налогообложения на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).
 
С учетом изложенного, Управление просит разъяснить - вправе ли организация применить льготу, установленную п. 2 ст. 19.1 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 при переводе объектов имущества на консервацию.

Министерство финансов Пермского края письмом от 28.11.2012 № СЭД-39-01-06-434 на запрос Управления от 30.10.2012 № 20-39/19024@) представило следующие разъяснения.

В соответствии с п. 2 ст. 19.1 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 организации, осуществляющие производство, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции и рыбы освобождаются от уплаты налога на имущество организаций.
 
Указанная льгота предоставляется при условии, что выручка от производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции и рыбы составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это условие является единственным для применения льготы. При этом право применения льготы не ставится в зависимость от того факта, находятся объекты налогообложения на консервации или нет.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/13851@ от 22.08.2012 приводит порядок признания в расходах в целях исчисления налога на прибыль сумм налога на имущество в отношении основных средств, часть которых находится в состоянии консервации более 3 месяцев.

В письме отмечается, что глава 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не устанавливает зависимости между величиной учитываемого в качестве расходов налога на имущество организаций и тем, какая часть основных средств, в отношении которых исчисляется [rubricator=7]налог на имущество[/rubricator] организаций, находится в состоянии консервации.

При этом определение налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основе налоговой декларации.

Таким образом, расходы на уплату налога на имущество организаций учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в том объеме, который соответствует величине налога на имущество организаций, отраженной в декларации по налогу на имущество организаций.

Если объект основных средств пригоден для дальнейшего использования, но финансово-хозяйственная деятельность организации временно приостановлена, то его необходимо перевести на консервацию.

Как разъясняет УФНС России по Краснодарскому краю на своем официальном сайте, порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.  При этом в нем обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

Из норм пункта 23 ПБУ 6/01 следует, что  в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 

Таким образом, решение о начислении амортизации на законсервированное имущество зависит от срока, на который решено вывести его из эксплуатации.

При этом основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев, продолжают учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, и, соответственно, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на основании пункта 1 статьи 374 НК РФ.

Учитывая, что в период нахождения объекта основных средств на консервации сроком более трех месяцев амортизация не начисляется, его остаточная стоимость не уменьшается и налоговая база по налогу на имущество также не уменьшается, поскольку остается неизменной до даты его расконсервации.

Минфин разъяснил нюансы налогового учета консервации объектов основных средств. Позиция ведомства изложена в письме №03-03-06/1/218 от 03.04.2009.

Статья 256 НК РФ исключает из состава амортизируемого имущества основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Следовательно, в период нахождения оборудования на консервации амортизация по нему не начисляется.

Вместе с тем, при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.