Материалы с тегом контролируемая задолженность

При определении в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014 (при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств), в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации.

При определении же предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших после 01.10.2014, величина собственного капитала определяется в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 2 статьи 269 НК.

Такие выводы содержатся в письме ФНС № СД-4-3/95@ от 10.01.2017.

Вопросы, связанные с капитализацией аффилированных компаний с помощью предоставления займов, всегда являлись объектом пристального внимания налоговых органов. Наибольшее внимание уделяется вопросу правомерности учета процентов по указанным займам в качестве расходов по налогу на прибыль. Данная форма капитализации всегда рассматривалась как альтернатива внесению вклада в уставный капитал (что предполагает наличие обязанности уплатить налог с выплачиваемых дивидендов).

Управление ФНС Свердловской области на своем сайте рассказало о выигранном в суде деле.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Импульс» налоговым органом было установлено, что проверяемым налогоплательщиком превышен предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Между организацией, зарегистрированной в р. Кипр (займодавец), и ООО «Импульс» (заемщик) было заключено соглашение о предоставлении займа на сумму 27 950 000 долларов США.

Таким образом, проверяемый налогоплательщик должен был рассчитать предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в соответствии с положениями пунктов 2-4 ст. 269 Налогового кодекса  РФ. Из пояснений налогоплательщика следовало, что данный расчет не производился вследствие отсутствия фактов взаимозависимости и подконтрольности проверяемого общества от иностранной организации.

Однако налогоплательщиком не было учтено, что косвенная зависимость российского налогоплательщика от иностранной компании – кредитора может выражаться в самом факте подконтрольности обоих лиц единому центру – материнской компании или одному физическому лицу, даже если между  займодавцем и заемщиком отсутствует непосредственное отношение подчиненного и подконтрольности (владение акциями или долями в уставном капитале).

На подконтрольность ООО «Импульс» по отношению к иностранной компании – кредитору указывали следующие обстоятельства:

  • Исходя из текста п. 8 соглашения о предоставлении займа установлено, что при нарушении сроков платежей ООО «Импульс» должно было уплачивать пени на сумму просроченных платежей в долларах США (по ставке 18 % годовых). В ходе проведения проверки было установлено, что ООО «Импульс» нарушало сроки платежей по договору. При этом штрафные санкции к ООО «Импульс» со стороны иностранной организации не применялись.
  • При анализе условий соглашения о предоставлении займа выявлены факты, которые свидетельствуют о фактическом отсутствии обеспечения при получении ООО «Импульс» займа на сумму 27 950 000 долларов США.
  • IP – адрес, с которого осуществлялось управление расчетным счетом ООО «Импульс», также использовался для управления расчетными счетами управляющей компании, подконтрольной иностранной организации.
Решение налогового органа от 30.09.2015 года  № 15-22, которым обществу начислены налог на прибыль, а также уменьшены убытки в общей сумме 77 197 тыс. руб., Арбитражными судами было признано вынесенным законно и обоснованно (дело № А60-16390/2016).

Однако налоговики умолчали о том, что налогоплательщик не сдался и обратился в кассационную инстанцию. Дело в АС Уральского округа будет рассмотрено 11 января 2017 года.

В соответствии с п. 2 ст. 269 если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации,то российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются специальные правила «тонкой капитализации».

Как рассчитать предельную величину процентов по контролируемой задолженности, если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое путем новации, в целях налога на прибыль, рассказал Минфин в письме № 03-03-06/1/47996 от 16.08.2016 г.

Особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при применении положений пункта 2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, определены Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ установлено, что величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Указанные положения Закона N 32-ФЗ применяются к действующим (не прекращенным) долговым обязательствам в валюте, возникшим до 01.10.2014.

Если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое долговое обязательство путем новации положения, подпункта 2 пункта 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ к такому обязательсу не применяются.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/36454 от 23.06.2016 г. ответил на вопрос об определении предельного размера процентов по контролируемой задолженности, учитываемых в расходах по налогу на прибыль.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Таким образом, из пункта 2 статьи 269 НК РФ следует, что коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающейся обеспечить исполнение обязательства.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 НК РФ и пунктом 8 статьи 272 НК РФ (пункт 4 статьи 238 НК РФ).

Президент РФ Владимир Путин подписал закон с поправками в НК РФ в части определения понятия контролируемой задолженности.

Федеральный закон № 25 –ФЗ от 15.02.2016 с изменениями в статью 269 НК РФ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.

Так, в частности, закон уточняет понятие «контролируемая задолженность» при включении процентов по долговым обязательствам в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль российскими организациями.

Закон более четко определяет основания, при которых долговое обязательство может быть признано контролируемой задолженностью. Так, в частности, задолженность может быть признана контролируемой, в следующих случаях:

  • кредитор – иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации – заемщике;
  • кредитор является взаимозависимым лицом иностранного лица, которое имеет долю участия в организации-заемщике;
  • долговое обязательство выдано под гарантию (поручительство) иностранного лица, которое является взаимозависимым с организацией заемщиком.  
Кроме того, закон устраняет необоснованные налоговые обременения при выплате процентов в тех случаях, когда кредит выдан независимым российским банком (не являющимся взаимозависимым с заемщиком), но под поручительство (гарантию) иностранного взаимозависимого с заемщиком лица.

В статью 269 НК РФ включаются условия, при которых эта задолженность не признается контролируемой.

В 2015 году сразу три суда разных инстанций ужесточили подход к контролю «тонкой капитализации». Об этом в ходе XI Налогового форума ТПП РФ сообщила руководитель департамента аудита аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа» Татьяна Ильинова.

Ст. 269 НК РФ, как известно, регулирует налогообложение процентов по займам при наличии контролируемой задолженности. Контролируемой признается задолженность российской «дочки» перед материнской компанией или ее другой российской «дочкой». Достаточная для этого доля участия составляет 20%.

Если займы от аффилированных лиц втрое превысили чистые активы заемщика, платежи могут быть переквалифицированы в дивиденды, и на них будет доначислен налог.

До 2015 года речь в основном шла о контролируемой задолженности по займам дочерней компании перед материнской компанией. Но в текущем году сразу по трем делам в судах разных инстанций вынесли решение о признании контролируемой задолженности между сестринскими структурами, подконтрольными одной и той же материнской компании. 

В июле Верховный суд (305-КГ15-8766 от 17.07.2015)согласился с доначислением 250 млн. руб. налогов, штрафов и пеней «Ачимгазу», переквалифицировав в дивиденды заем в 923 млн. руб. от другой иностранной «дочки» его иностранной материнской компании. Убедить суд, что Налоговый кодекс не признает задолженность «дочки» от сестринской компании контролируемой, «Ачимгазу» не удалось.

Аналогичные решения были приняты уже в августе Девятым арбитражным апелляционным судом и Федеральным арбитражным судом Московского округа. Доначисления по ним в совокупности составили почти 1,5 млрд. руб.

Суды разъяснили, что нормы ст. 269 НК применяются не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предоставляется займ. Тогда же аналогичную позицию обозначили и налоговые органы в официальном разъяснении, выпустив письмо от 22.06.2015г. N ГД-4-3/10807@.

В настоящее время в Госдуме находится на рассмотрении проект изменений в ст. 269 НК РФ. Если они будут приняты, с 2016 года задолженность между сестринскими структурами будет признаваться контролируемой уже без всяких судебных споров.

Депутаты Госдумы одобрили накануне в первом чтении законопроект № 724609-6 «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса РФ в части определения понятия контролируемой задолженности».

Законопроект уточняет понятие «контролируемая задолженность» при включении процентов по долговым обязательствам в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль для налогоплательщиков – российских организаций.

Законопроект предлагает более четко определить основания, при которых долговое обязательство может быть признано контролируемой задолженностью. Так, в частности, задолженность может быть признана контролируемой, в следующих случаях:

  • кредитор – иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации – заемщике;
  • кредитор является взаимозависимым лицом иностранного лица, которое имеет долю участия в организации-заемщике;
  • долговое обязательство выдано под гарантию (поручительство) иностранного лица, которое является взаимозависимым с организацией заемщиком.  
Кроме того, для устранения необоснованных налоговых обременений при выплате процентов в тех случаях, когда кредит выдан независимым российским банком (не являющимся взаимозависимым с заемщиком), но под поручительство (гарантию) иностранного взаимозависимого с заемщиком лица, предлагается в статью 269 НК РФ включить отдельный пункт, который определит условия, при которых эта задолженность не признается контролируемой.

Президент РФ подписал Федеральный закон № 32-ФЗ от 8 марта 2015 года «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Как сообщает пресс-служба Кремля, законом освобождаются от налога на прибыль доходы, полученные организацией, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ, при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков.

Законом также уточняются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с НК РФ.

Кроме того, законом устанавливается порядок определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль, по контролируемой задолженности, возникшей до 1 октября 2014 года.

Накануне депутаты Госдумы одобрили во втором (основном) чтении законопроект № 675906-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Законопроект направлен на уточнение понятия «контролируемая задолженность» при включении процентов по долговым обязательствам в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Законопроект расширяет понятие «контролируемая задолженность» за счет включения в нее долговых обязательств, совершаемых между взаимозависимыми лицами (а не только между материнской и дочерней организации).

В тоже время законопроект предлагает исключить из «контролируемой задолженности» кредиты, получаемые российскими налогоплательщиками от независимых кредитных организаций, даже если они обеспечены гарантией, поручительством иностранного взаимозависимого лица.

Минэкономразвития разработало проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Текст соответствующего уведомления опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Законопроектом предлагается внести изменения в пункт 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ в части корректировки понятия «контролируемая задолженность перед иностранной организацией» в отношении задолженности перед независимыми российскими банками.

Так, в частности, предусматривается признание такой задолженности контролируемой только в том случае, если аффилированная иностранная организация, являющаяся поручителем, исполнит обязанности заемщика перед российским банком, а впоследствии налогоплательщик в свою очередь исполнит обязательства перед аффилированной иностранной организацией – поручителем.